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| 简答题 | 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下： 丙公司资产负债表 20×7年6月30日 单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 1 400 1 400 存货 2 000 2 000 应收账款 3 800 3 800 固定资产 2 400 4 800 无形资产 1 600 2 400 资产合计 11 200 14 400 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 1 600 1 600 长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 股本 2 000 资本公积 3 000 盈余公积 400 未分配利润 1 400 股东权益合计 6 800 10 000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用1 20万元、咨询费用80万元。 ④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下： 甲公司资产负债表 20×7年6月30曰 单位：万元 资 产 金额 负债和股东权益 金额 货币资金 5 000 短期借款 4 000 存货 8 000 应付账款 10 000 应收账款 7 600 长期借款 6 000 长期股权投资 16200 负债合计 20 000 固定资产 9 200 无形资产 3 000 股本 10 000 资本公积 9 000 盈余公积 2 000 未分配利润 8 000 股东权益合计 29000 资产总计 49 000 负债和股东权益总计+49 000 （4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下： ①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 （5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 （6）其他有关资料： ①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。 要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。 （5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。 （7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。 （8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 |
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| 简答题 | 20×8年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每悬崖绝股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下： （1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。 （2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%.该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16万元。 （3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18万元。 （4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。 （5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求： （1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 （2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。 |
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| 简答题 | 甲公司适用的企业所得税税率为25%.甲公司申报20×8年度企业所得税时，涉及以下事项： （1）20×8年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （2）20×8年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （3）甲公司于20×6年购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 （4）20×8年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入的15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （5）其他相关资料 ①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 ②甲公司20×8年实现利润总额3000万元。 ③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 ④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。 要求： （1）确定甲公司2008年12月31日有关资产、负债的账面价值及计税基础，并计算相应得暂时性差异。将相关数据填列在答题卷第5页“甲公司2008年暂时性差异计算表”内。 （2）计算甲公司2008年应确认的递延所得税费用（或收益）。 （3）编制甲公司2008年与所得税相关的会计记录。 |
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| 简答题 | 甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税额，甲公司2008年发生的部分交易或事项如下： （1）6月2日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，合同约定：该批产品的销售价格为600万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收，该批产品的实际成本为560万元，已计提跌价准备40万元。 至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回，经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款，根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 （2）6月16日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品。合同约定；甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为1000万元，丙公司应于合同签订之日支付600万元，余款在B产品交付并验收合格时支付，当日，甲公司收到丙公司支付的600万元款项。 11月10日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失，当日，甲公司同意在销售价格上给予1%的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。 甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。 （3）9月20日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件，甲公司董事会共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。 9月26日，甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。 （4）10月20日，甲公司和五公司达成协议，以本公司生成的一批C产品及120万元现金换入五公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵五公司并向五公司开具了增值税专用发票，同时支付现金120万元；五公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。 甲公司换出C产品的成本为700万元，至2008年9月30日几计提跌价准备60万元，市场价格为720万元；换入土地使用权的公允价值为962.40万元。 甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。 要求： （1）就资料（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2008年相关会计分录。 （2）就资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明其交易性质、说明理由，并编制甲公司2008年相关会计分录。 |
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| 简答题 | 甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有关交易或事项如下： （1）2007年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元贷款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2007年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下： ①乙公司用作偿债的房产于2000年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②2007年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。 ③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2007年11月2日，乙公司以银行错款偿付所欠甲公司剩余债务。 （2）2007年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下： ①以经有资质的评估公司评估后的2007年6月20日乙公司经资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。 ②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 ③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2007年7月1日，甲公司向乙公司排出一名董事。 ④2007年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同：
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 （3）2007年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2007年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2007年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 2008年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 （4）2008年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2008年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： ①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权人变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在20×8年7月1晶的账面价值及公允价值如下（单位：万元）  ②20×8年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。 ③20×8年7月1日，乙公司可辩认净资产公允价值为30000万元。 （5）其他有关资料： ①本题不考虑所得税及其他剩影响。 ②本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。 ③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 ④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。 要求： （1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。 （2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项： ①编制甲公司应取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 ②计算甲公司对乙公司长期股权20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 ③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 （3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。 （4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司应确认的商誉。 |
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| 简答题 | 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下： （1）20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部分签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗600亩土地使用权。 置换时，市区土地使用权的原价为1 000万元，累计摊销200万元，公允价值为4 800万元；开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日，甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料，同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。 （2）20×1年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下： ①20×1年3月10日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于20×3年9月30日前完工；合同总价款为25 300万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4 000万元，20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%，其余款项于20×3年9月30日支付。 ②20×1年4月1日，厂房建设工程正式开工，计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。 ③20×2年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。 ④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日，甲公司收到政府拨款3 000万元，用于补充厂房建设资金。 ⑤20×3年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。 （3）20×4年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定，专利技术的转让价款为1 500万元，甲公司应于协议签订之日支付300万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 （4）20×5年1月1日，甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议，将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司，转让价款为1 500万元。当日，甲公司收到转让价款1 500万元，并办理了土地使用权变更手续。 （5）20×6年1月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司，转让价款为1 000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 20×6年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 （6）其他相关资料如下： ①假定土地使用权置换交易具有商业实质。 ②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 ③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外，不足部分由甲公司以自有资金支付，未占用一般借款。 ④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费；相关资产未计提减值准备。 ⑤复利现值系数：（P/S，6%，1）=0.9434，（P/S，6%，2）=0.8900，（P/S，6%，3）=0.8396，（P/S，6%，4）=0.7921；年金现值系数：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。 要求： （1）编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。 （2）编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费等并将相关数据填列在答题卷第16页的“甲公司债券利息费用计算表”中。 （3）计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。 （4）编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。 （5）计算甲公司取得的专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 （6）计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额，该专利技术20×5年12月31日的账面价值，并编制转让专利技术的相关会计分录。 （7）编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。 |
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| 简答题 | 20×1年度和20×2年度,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下: (1)20×1年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债权10万张,每张面值100元,票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的3%｡对乙公司不具有重大影响｡甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产｡ 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至20×1年12月31日,乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元,甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌,对其计提价值损失合计1 250万元｡ 20×2年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转,至20×2年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元,甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 650万元 贷:资产减值损失 650万元 (2)20×2年5月1日,甲公司与丙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9100万元的价格转移给丙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利｡根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止｡20×2年5月1日,甲公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)｡该组贷款期望可收回金额为9 700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元,甲公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元｡甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处理: 借:银行存款 9 100万元 继续涉入资产——次级权益 1 000万元 贷:贷款 9000万元 继续涉入负债 1 100万元 (3)20×2年12月31日,甲公司按面值100元发行了100份可转换债券,取得发行收入总额10 000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前,持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券｡甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%｡假定在债券发行日,以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元,市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元｡甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆,并作如下会计处理: 借:银行存款 10 000万元 应付债券——利息调整 600万元 贷:应付债券——债券面值 10 000万元 衍生工具——提前赎回权 60万元 资本公积——其他资本公积(股份转换权) 540万元 甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元,按照净利润的10%计提法定盈余公积｡本题不考虑所得税及其他因素｡ 要求: (1)根据资料(1),判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录｡ (2)根据资料(2),判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录｡ (3)根据资料(3),判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录｡ |
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| 简答题 | 甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元,其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出｡该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下: (1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表｡ 甲公司上述连带保证责任产生于20×1年｡根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任｡20×3年10月,乙公司无法偿还到期借款｡20×3年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息｡按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元｡为此,甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债｡ 20×4年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖｡为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任｡20×4年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任｡ 假定税法规定,企业因债务担保的损失不允许税前扣除｡ (2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司｡合同约价款总额为14 000万元｡签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付｡ 甲公司于签约日收到丙公司支付的4 200万元款项,根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款,为此,甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元,并结转相关成本10 000万元｡ 20×4年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项｡甲公司在编制20×4年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回,20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元｡甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响｡ 借:主营业务收入 5 600万元 贷:应收账款 5 600万元 (3)20×4年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元｡甲公司在对外提供20×3年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用｡ 税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额｡ (4)20×4年10月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自20×4年1月1日起执行｡董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合为企业带来经济利益流入的情况｡ 上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入,原值为3 600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零｡税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除｡ 在20×4年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元,与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元｡ (5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下: ①因增持对子公司的股权增加资本公积3200万元; ②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元,该资产的计税基础为取得时的成本; ③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元; ④因同一控制下企业合并冲减资本公积2400万元｡ 甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响｡甲公司20×4年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积｡ 要求: (1)根据资料(1)至(4),逐项说明甲公司的会计处理是否正确,并说明理由｡ 对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录｡ (2)根据资料(5),判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目,并说明理由｡ (3)计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额｡ |
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| 简答题 | 甲公司为我国境内注册的上市公司,其主要客户在我国境内｡20×1年12月起,甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问｡20×1年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件,其内容如下: 王某注册会计师: 我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议｡所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算,我公司有专人负责处理,无需你提出建议｡除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素｡ 附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明 (1)我公司出于长期战略考虑,20×1年1月1日以1 200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份,计500万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策｡为此项合并,我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币｡乙公司所有客户都位于意大利,以欧元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入｡ 考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理屋的所有成员｡ 20×1年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币｡ 20×1年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元｡ 乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算｡其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日,1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率,1欧元=8.85元人民币｡ 我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报｡ (2)为保障我公司的原材料供应,20×1年7月1日,我公司发行1 000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份｡我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策｡丙公司注册地为我国境内某省,以人民币为记账本位币｡ 股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元,账面价值为12 000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值｡该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销｡ 20×1年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元,其中,1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项｡ 我公司在本交易中发行1000万股股份后,发行在外的股份总额为15000万股,每股面值为1元｡ 我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,在他们不存在关联方关系｡ 附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明 (1)1月1日,我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议,将我公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为85万元,租赁期为10年｡ 丁公司将租赁的资产作为其办公楼｡我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量｡该办公楼租赁期开始日的公允价为1660万元,20×1年12月31日的公允价值为1750万元｡ 该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零｡ 我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧｡ (2)在我公司个别财务报表中,20×1年12月31日应收乙公司账款500万元,已计提坏账准备20万元｡ 要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件,回复要点包括但不限如下内容: (1)根据附件1: ①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本,并说明由此发生的相关费用的会计处理原则｡ ②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额,并简述商誉减值测试的相关规定｡ ③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额｡ ④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响,并编制相关会计分录｡ ⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由,计算对初始投资成本的调整金额,以及期末应确认的投资收益金额｡ (2)根据附件2: ①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关调整分录 ②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵消分录 |
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| 简答题 | 甲公司为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积｡ 20×1年3月,新华会计事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时,现场审计人员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理: (1)1月1日,甲公司与乙公司签订资产转让合同｡合同约定,甲公司将其办公楼 以4 500万元的价格出售给乙公司,同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼,但每年末需支付乙公司租金300万元,期满后乙公司收回办公楼｡当日,该办公楼账面原值为6000万元,已计提折旧750万元,未计提减值准备,预计尚可使用年限为35年:同等办公楼的市场售价为5500万元:市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元｡1月10日,甲公司收到乙公司支付的款项,并办妥办公楼产权变更手续｡甲公司会计处理:20×0年确认营业外支出750万元,管理费用300万元｡ (2)1月10日,甲公司与丙公司签订建造合同,为丙公司建造一项大型设备｡合同约定,设备总造价为450万元,工期自20×0年1月10日起1年半｡如果甲公司能够提前3个月完工,丙公司承诺支付奖励款60万元｡当年,受材料和人工成本上涨等因素影响,甲公司实际发生建造成本350万元,预计为完成合同尚需发生成本150万元,工程结算合同价款280万元,实际收到价款270万元｡假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定｡年末,工程能否提前完工尚不确定｡ 甲公司会计处理20×0年确认主营业务收入357万元,结转主营业务成本350万元,“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中｡ (3)10月20日,甲公司向丁公司销售M型号钢材一批,售价为1000万元,成本为800万元,钢材已发出,款项已收到｡根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材｡截至12月31日,甲公司尚未行使回购的权利｡据采购部门分析,该型号钢材市场供应稳定｡ 甲公司会计处理:20×0年,确认其他应付款1 000万元,同时将发出钢材的成本结转至发出商品｡ (4)10月22日,甲公司与戊公司合作生产销售N设备,戊公司提供专利技术,甲公司提供厂房及机器设备,N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担,甲公司具体负责项目的运作,但N设备研发,制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定｡N设备由甲公司统一销售,销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司,当年,N设备共实现销售收入2 000万元｡ 甲公司会计处理:20×0年,确认主营业务收入2 000万元,并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本｡ (5)12月30日,甲公司与辛银行签订债务重组协议｡协议约定,如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元,辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元｡根据内部资金筹措及还款计划,甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款｡ 甲公司会计处理:20×0年,确认债务重组收益400万元,未计提140万元逾期罚息｡ (6)12月31日,因合同违约被诉案件尚未判决,经咨询法律顾问后,甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元｡20×1年2月5日,经法院判决,甲公司应支付赔偿金500万元｡当事人双方均不再上诉｡ 甲公司会计处理:20×0年末,确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表｡ 假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布｡本题不考虑增值税、所得税及其他因素｡ 要求: (1)根据资料(1)至(6),逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据｡对于不正的会计处理,编制相应的调整分录｡ (2)计算甲公司20×0年度财务报表中存货、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“一”表示)｡ |
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| 简答题 | 某公司在A､B､C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司｡这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作;同时,由于A､B､C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组｡2007年12月31日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,企业各项资产出现减值迹象,需要进行减值测试｡假设总部资产的账面价值为2 250万元,能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊,A､B､C三个资产组的账面价值分别为1 500万元､2 250万元和3 000万元(其中固定资产甲为1 000万元､固定资产乙为1 000万元､固定资产丙为775万元和合并商誉为225万元,)｡A分公司资产的剩余使用寿命为10年,B､C分公司和总部资产的剩余使用寿命均为20年｡该公司预计2007年末包括总部资产在内的A分公司资产的可收回金额为2 000万元,B分公司资产的可收回金额为2 340万元,C分公司资产的可收回金额为3 000万元｡ 要求: (1)计算将总部资产分配至各资产组的金额以及包含总部资产后各资产组的账面价值; (2)分别对A､B和C三个资产组进行减值测试,如果减值,计算资产组减值损失; (3)计算各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配的金额; (4)计算C资产组中其他单项资产减值损失的分配额,并编制与C资产组减值有关的会计分录｡ |
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| 简答题 | A公司股份支付的资料如下: 资料一: (1)2010年1月1日,A公司为其50名中层以上管理人员每人授予10 000份现金股票增值权,这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年,即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕｡A公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下: 单位:元
(3)2011年有2名管理人员离开公司,A公司估计未来1年还将有3名管理人员离开｡ (4)2012年有4名管理人员离开公司｡第3年末,共有11人行使股票增值权取得了现金｡ (5)2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权｡ 资料二: (1)2010年1月1日,公司向其200名生产人员每人授予1 000份股票期权,公司估计该期权在授予日的公允价值为26元｡ (2)行权条件为:2010年的净利润增长率应达到20%;或2010年､2011年的净利润平均年增长率达到15%;或2010年､2011年､2012年的净利润平均年增长率达到10%｡ (3)这些人员在达到行权条件时可以每股5元购买1 000股A公司股票｡ (4)2010年末公司净利润实际增长率为18%,2010年末有10名生产人员离开公司;预计2011年末净利润增长率为18%,预计2011年末还将有12名生产人员离开公司｡ (5)2011年末净利润实际增长率为10%,2011年末有16名生产人员离开公司;预计2012年末净利润实际增长率为10%,预计2012年末将有12名生产人员离开公司｡ (6)2012年末净利润实际增长率为8%,3年平均增长率达到12%,2012年末有10名生产人员离开公司｡ 要求: (1)根据资料一中关于现金股票增值权的有关资料,计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬并填入下表: 单位:万元
(3)根据资料二中关于股票期权的有关资料,计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用填入下表: 单位:万元
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| 简答题 | 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下: (1)经相关部门批准,甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息､到期一次还本的可转换公司债券2 000万份,每份面值为100元｡可转换公司债券发行价格总额为200 000万元,发行费用为3 200万元,实际募集资金已存入银行专户｡ 根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年｡自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年为2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设｡ (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕｡生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态｡ (3)20×7年7月1日,甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元｡ (4)20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票｡ (5)其他资料如下: ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计算的金融负债｡ ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%｡ ③按债券面值及初始转股价格计算转股数量｡ ④不考虑所得税影响｡ 要求: (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成份的公允价值; (2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用; (3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录; (4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本,并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录; (5)计算公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录; (6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录｡ |
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| 简答题 | 甲公司为上市公司,2007年至2009年的有关资料如下: (1)2007年1月1日发行在外普通股股数为90000万股｡ (2)2007年9月30日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,甲公司以2007年5月20日为股权登记日,向全体股东每10股发放2份认股权证,共计发放18000万份认股权证,每份认股权证可以在2008年9月30日按照每股5元的价格认购1股甲公司普通股｡ 2008年9月30日,认股权证持有人全部行权,甲公司收到认股权证持有人交纳的股款90000万元｡2008年10月1日,甲公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为108 000万元｡ (3)2009年9月25日,经股东大会批准,甲公司以2009年6月30日股份108 000万股为基数,向全体股东每10股派发2股股票股利｡ (4)甲公司归属于普通股股东的净利润2007年度为61200万元,2008年度为75600万元,2009年度为72576万元｡ (5)甲公司股票2007年10月至2007年12月平均市场价格为每股9元,2008年1月至2008年9月平均市场价格为每股12元｡ 本题假定不存在其他股份变动因素｡ 要求: (1)计算甲公司2007年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益｡ (2)计算甲公司2008年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益｡ (3)计算甲公司2009年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益｡ (4)计算甲公司2009年度利润表中经重新计算的比较数据｡ |
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| 简答题 | 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”,非上市公司),20×8~2×10年的有关资料如下: (1)20×8年11月20日,甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的B公司100%股权的合同,B公司为国内某大型民营企业,也是非上市公司｡合同规定:以B公司20×8年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对B公司100%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效｡ (2)①以B公司20×8年12月31日净资产评估值为基础,经调整后当日B公司的资产负债表各项目的数据如下: 资产负债表(B公司) 20×8年12月31日 单位:万元
上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下: 固定资产为一栋办公楼,该办公楼剩余使用年限为20年､净残值为零,采用年限平均法计提折旧; 无形资产为一项土地使用权,该土地使用权剩余使用年限为10年､净残值为零,采用直线法摊销｡ 假定该办公楼和土地使用权均为管理使用｡ ②经协商,双方确定B公司100%股权的价格为7 000万元,甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价｡20×9年1月1日,甲公司作为对价的固定资产账面原价为2 800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4 000万元;作为对价的土地使用权的账面原价为2 600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3 000万元｡ 20×9年1月1日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元｡ ③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续｡ ④甲公司于20×9年1月1日对B公司董事会进行改组,并取得控制权｡ (3)B公司20×9年实现损益等有关情况如下: ①20×9年度B公司实现净利润1 000万元(假定利润在全年均衡实现),当年提取盈余公积100万元,20×9年2月14日分派20×8年的现金股利80万元｡ ②20×9年1月1日至20×9年12月31日,B公司除实现净利润和分派现金股利以外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项｡ (4)20×9年4月1日,甲公司将其持有的对B公司长期股权投资其中的20%对外出售,取得价款2 140万元｡出售投资当日,自甲公司取得B公司100%股权之日持续计算的B公司应当纳入甲公司合并报表的可辨认净资产总额为10132.5万元｡该项交易后,甲公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策｡ (5)20×9年6月30日,甲公司以1 376万元的价格从B公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用｡该设备在B公司的原价为1 400万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧280万元,未计提减值准备｡甲公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧｡ (6)20×9年8月2日,甲公司向B公司销售丁产品100台,每台售价10万元,价款已收存银行｡丁产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备｡20×9年,B公司从甲公司购入的丁产品对外售出40台,其余部分形成期末存货｡ 20×9年末,B公司进行存货检查,发现因市价下跌,库存丁产品的可变现净值下降至560万元｡B公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转｡ (7)为实现资源的优化配置,2×10年6月30日,A公司以定向增发本公司普通股的方式从甲公司取得其对B公司的80%股权｡A公司为上海证券交易所上市公司,由于A公司20×9年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)｡A公司希望通过该资本运作,注入优质资产,改善经营业绩,同时B公司也实现间接上市的目的｡该业务的相关资料如下: ①A公司以3股换1股的比例向甲公司发行了4 800万股普通股以取得B公司1 600(2 000×80%)万股普通股｡ ②A公司普通股在2×10年6月30日的公允价值为30元/股,B公司每股普通股当日的公允价值为90元/股｡A公司､B公司每股普通股的面值均为1元｡ ③2×10年6月30日,除A公司库存商品､固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元､B公司固定资产和无形资产的资产公允价值总额较账面价值总额高6 000万元以外,其他资产､负债项目的公允价值与其账面价值相同｡ ④假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系｡ ⑤A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示: A公司及B公司合并前资产负债表 单位:万元  (8)其他有关资料: ①所得税税率为25%,均按照10%提取盈余公积｡ ②假定甲公司合并B公司为免税合并｡对子公司净利润进行调整时,假定不考虑所得税因素｡ ③计算结果涉及到股数的保留整数｡ 要求: (1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买B公司股权导致的企业合并的类型,并说明理由｡ (2)根据资料(1)和(2),计算甲公司对B公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录｡ (3)根据资料(4),计算处置20%的长期股权投资后的剩余投资成本,并编制甲公司相关会计分录｡ (4)编制集团公司20×9年末合并财务报表的相关调整分录和抵销分录｡ (5)根据资料(7),编制A公司个别报表合并日的相关会计分录｡ (6)判断(7)的合并是否属于反向购买｡如果是,则计算B公司的合并成本;如果不是,则计算A公司的合并成本｡ (7)根据业务(7),编制2×10年6月30日的合并资产负债表｡ 合并资产负债表 单位:万元
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| 简答题 | 甲公司为一家电生产企业,主要生产A､B､C三种家电产品｡甲公司20×8年度有关事项如下: (1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划｡该业务重组计划的主要内容如下:从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退｡根据被辞退员工的职位､工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库｡上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告｡ 20×8年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付｡为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元｡ (2)20×8年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日,法院尚未对该案作出判决｡在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉｡根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同｡ (3)20×8年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元,期限为3年｡经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保｡12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难｡ 要求: (1)根据资料(1),判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的预计负债金额｡ (2)根据资料(1),计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额,并编制相关会计分录｡ (3)根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由｡ |
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| 简答题 | 甲公司为一物流企业,经营国内,国际货物运输业务｡由于拥有的货轮出现了减值迹象｡甲公司于20×8年12月31日对其进行减值测试,相关资料如下: (1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算｡ (2)货轮采用年限平均法计算折旧,预计使用20年,预计净残值为5%｡20×8年12月31日,货轮的账面原价为人民币38 000万元,已计提折旧为人民币27 075万元,账面价值为人民币10 925万元,货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废｡ (3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输｡由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示｡
(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元的折现率,相关复利现值系数如下: (P/S ,10%,1)=0.9091;(P/S,12%,1)=0.8929 (P/S ,10%,2)=0.8264;(P/S,12%,2)=0.7972 (P/S ,10%,3)=0.7513;(P/S,12%,3)=0.7118 (P/S ,10%,4)=0.6830;(P/S,12%,4)=0.6355 (P/S ,10%,5)=0.6209;(P/S,12%,5)=0.5674 (6)20×8年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币｡甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币｡ 要求: (1)使用期望现金法计算货轮未来5年每年的现金量｡ (2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值,并确定其可收回金额｡ (3)计算货轮应计提的减值准备,并编制相关会计分录｡ (4)计算货轮20×9年应计提的折旧,并编制相关会计分录｡ |
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| 简答题 | 甲公司为上市公司,20×6年至20×8年的有关资料如下: (1)20×6年1月1日发行在外普通股股数为82 000万股｡ (2)20×6年5月31日,经股东大会同意并经相关监管部门核准,甲公司以20×6年5月20日为股权登记日是,向全体股东每10股发放1.5份认股权证,共计发放12 300万份认股权证,每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股｡ 20×7年5月31日,认股权证持有人全部行权,甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73 800万元｡20×7年6月1日,甲公司办理完成工商变更登记,将注册资本变更为94 300万元｡ (3)20×8年9月25日,经股东大会批准,甲公司以20×8年6月30日股份94 300万股为基数,向全体股东每10股派发2股股票股利｡ (4)甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36 000万元,20×7年度为54 000万元,20×8年度为40 000万元｡ (5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元,20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元｡ 本题假定不存在其他股份变动因素｡ 要求: (1)计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益｡ (2)计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益｡ (3)计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据｡ |
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| 简答题 | 为提高闲置资金的使用率,甲公司20×8年度进行了以下投资: (1)1月1日,购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券100万张,支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元｡该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息｡甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期｡ 12月31日,甲公司收到20×8年度利息600万元｡根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元｡当日市场年利率为5%｡ (2)4月10日是,购买丙公司首次发行的股票100万股,共支付价款800万元｡甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制,共同控制或重大影响,丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股标时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划｡ 12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元｡ (3)5月15日是,从二级市场丁公司股票200万股,共支付价款920万元,取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元｡甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制,共同控制或重大影响｡甲公司管理层拟随时出售丁公司股票｡ 12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元｡ 相关年金现金系数如下: (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002; (P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3875. 相关复利现值系数如下: (P/S,5%,5)=0.7835;(P/S,6%,5)=0.7473;(P/S,7%,5)=0.7130; (P/S,5%,4)=0.8227;(P/S,6%,4)=0.7921;(P/S,7%,4)=0.7629. 要求: (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录｡ (2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益,并编制相关会计分录｡ (3)判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由｡如庆计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录｡ (4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录｡ (5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益｡ |
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| 简答题 | 为扩大市场份额,经股东大会批准,甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易｡ (1)并购前,甲公司与相关公司之间的关系如下: ①A公司直接持有B公司30%的股权,同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权｡B公司董事会由11名董事组成,其中A公司派出6句｡B公司章程规定,其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施｡ ②B公司持有C公司60%股权,持有D公司100%股权｡ ③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权｡甲公司董事会由9人组成,其中A公司派出3人,D公司派出2人｡甲公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施｡ 上述公司之间的关系见下图:  (2)与并购交易相关的资料如下:①20×8年2月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同｡合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格;甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算｡上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司､C公司股东大会批准｡ 20×8年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元｡按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价｡ 20×8年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元｡土地使用权人变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元,累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9000万元,已计提折旧3000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为3000万元,累计摊销1500万元,公允价值为3500万元｡上述办公用房于20×3年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于20×3年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销｡ 20×8年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名｡C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施｡ ②20×9年6月30日,甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权｡当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元｡C公司工商变更登记手续于当日办理完成｡ (3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动｡ 20×9年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动｡ 自甲公司取得C公司60%股权后,C公司未分配现金股利｡ (4)20×9年6月30日,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:股本8000万元,资本公积12000万元,盈余公积3000万元,未分配利润5200万元｡ 本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积｡本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响｡ 要求: (1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型,并说明理由｡如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额｡ (2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本,并编制相关会计分录｡ (3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并,并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本,并编制相关会计分录｡ (4)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产､负债价值为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×8年12月31日期间的净利润｡ (5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产､负债价值为基础,计算C公司20×9年1月1日至20×9年1月1日至20×9年6月30日期间的净利润｡ (6)计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积､盈余公积和未分配利润项目的金额｡ |
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| 简答题 | 甲公司于20×9年1月1日动工兴建一办公楼，准备对外出租,工程于2×10年9月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造工程资产支出如下表： 甲公司为建造办公楼于20×9年1月1日专门借款5 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款 （1）从A银行取得长期借款4 000万元，期限为20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2亿元，发行日为20×8年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，收到款项均存入银行。假定全年按360天计。 因原料供应不及时，工程项目于20×9年8月1日～11月30日发生中断。 （3）建成后甲公司即将该办公楼出租，并且采用公允价值模式进行后续计量。该项办公楼2×10年12月31日取得租金收入为500万元，款项已存银行，2×10年12月31日，该办公楼公允价值为14 000万元，2×11年1月1日，甲公司将该办公楼以15 000万元的价格出售，款项已存入银行。 要求 （1）计算20×9年和2×10年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算20×9年和2×10年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）计算20×9年和2×10年全部利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （4）编制20×9年和2×10年与利息资本化金额有关的会计分录。 （5）编制2×10年办公楼完工时和收到租金时的分录。 （6）确定2×10年末办公楼的期末计价分录。 （7）编制2×11年办公楼出售时的分录。（答案用万元表示，不考虑相关的税费） |
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| 简答题 | 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×10年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问 （1）经董事会批准，甲公司2×10年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于2×11年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×11年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20×5年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×10年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 2×10年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 （2）2×10年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。 该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。 甲公司2×10年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 3 000 贷：长期应付款 3 000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 （3）2×10年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2×10年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10 000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为500万元、公允价值为1 000万元）外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2×10年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 2 200 坏账准备 800 贷：应收账款 3 000 借：投资收益 40 贷：长期股权投资—损益调整 40 （4）2×10年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价485万元存入银行。 甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 （5）甲公司的X设备于20×7年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 20×9年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。 2×10年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×10年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下： 借：固定资产减值准备 440 贷：资产减值损失 440 （6）2×10年11月1日，甲公司决定自2×11年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×7年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 （7）2×10年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×11年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生产Y产品3 000件并验收入库，每件成本1.6万元。目前市场每件价格1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：营业外支出 1 200 贷：预计负债 1 200 （8）甲公司其他有关资料如下： ①甲公司的增量借款年利率为10％。 ②不考虑相关税费的影响。 ③各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求：根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。 |
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| 简答题 | 甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动（含部分零售业务），销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。2×10年12月甲公司发生下列经济业务 （1）12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格（不含增值税）的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。 12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。 （2）12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。 （3）12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。 （4）12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。 （5）12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。 （6）12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3 000万元，从2×11年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。 （7）12月1日，向F公司销售100台S机器设备，销售价格为2 400万元；该批机器设备总成本为1 800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，甲公司应于2×11年5月1日按2 500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。 （8）12月1日，某消费者以5 000积分兑换一批市价为200万的电影票，电影票是甲公司以150万元从影院购得。该积分系下列业务形成：2×10年8月31日，甲公司销售一批液晶电视，收到价款1 000万元，同时授予消费者奖励积分10 000分，1万积分的公允价值为400万元，积分可以换取甲公司生产的微波炉和某影院的电影票。不考虑相关税费。 （9）12月30日，向G公司发出一批Y机器设备，收到其支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。甲公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。该业务资料如下：9月30日，采用分期预收款方式向G公司销售一批Y机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元（不含税）；G公司应在合同签订时预付50%货款，剩余款项应于12月30日支付，并由甲公司发出Y机器设备。9月30日，收到G公司预付的货款290万元并存入银行。 要求 （1）根据上述资料，逐笔编制甲公司12月份相关业务的会计分录。 （2）计算甲公司12月份的营业收入、营业成本、营业利润及利润总额。 |
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| 简答题 | 2008年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： 2008年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2009年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2010年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2011年有30人行使股票增值权取得了现金，2012年有10人行使股票增值权取得了现金。 要求：计算2008～2012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。 |
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| 简答题 | 甲、乙公司不存在关联方关系，20×8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并，并于当日取得乙公司60%的股权。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5 100万元，公允价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。 要求 （1）编制甲公司长期股权投资的会计分录 （2）计算确定商誉 （3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。（调整分录调整金额与抵销分录金额均在抵销分录列进行填列） |
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| 简答题 | 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%。该公司2×11年度发生如下与收入相关的业务（销售价款均不含应向客户收取的增值税税额） （1）甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。 （2）甲公司本年度销售给D公司一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵D公司，D公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定，甲公司无法合理估计设备成本。 （3）甲公司对其生产的某产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。 （4）5月1日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税销项税额为17万元，商品成本为80万元；商品已经发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。 （5）甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定价格为100万元，分5年于每年末分期收款，每年收取20万元，该套设备成本为75万元，如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的纳税义务。[（P/A，7%，5）＝4.1002，（P/A，8%，5）＝3.9927] 要求 （1）根据资料（1）～（4），逐项判断甲公司2×11年度是否应当确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其应确认收入的金额。 （2）根据资料（5），计算分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额。 |
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| 简答题 | 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。 甲公司2010年度所得税汇清缴于2011年2月28日完成，2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年3月15日对外报出。2011年3月1日，甲公司总会计师对2010年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问 （1）存货 2010年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。 150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。 300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24 000万元（120×200）超过可变现净值总额23 200万元［（118－2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。 ②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 ③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 （2）固定资产 2010年12月31日，甲公司在对生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线系2009年购建，账面原价为2035万元，累计折旧为330万元。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元，其中净残值为115.12万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。 已知部分时间价值系数如下： 2010年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下： ①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备205万元。 ②甲公司因生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产51.25万元。 2011年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1 800万元，此时该项固定资产公允价值为1 000万元。该生产线适用的增值税率为17%。当日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，丁公司不另向甲公司支付增值税。 要求 （1）逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（不需要编制“以前年度损益调整”转入留存收益的分录）。 （2）计算确定甲公司应确认的债务重组收益及因债务重组业务影响损益的金额。 （答案中的金额单位用万元表示） |
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| 简答题 | 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2008年至2011年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下 （1）2008年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议于2008年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为2008年12月31日。 （2）2009年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）： 丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于2009对外出售80％，剩余20％于2010年全部对外售出。 （3）2009年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。 （4）2009年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派2008年度的现金股利100万元。 （5）2009年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的2008年度现金股利。 （6）2009年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。 （7）2009年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。 （8）2009年度，丙公司实现净利润 400万元。 （9）2010年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于2010年3月1日提出的2009年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％ 提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。 （10）2010年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。 （11）2010年，丙公司发生净亏损600万元。 （12）2010年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。 （13）2011年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。 要求 （1）确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日” （2）计算甲公司2009年末持有丙公司长期股权投资的账面价值 （3）假设甲公司存在其他子公司，编制甲公司2009年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录 （4）计算甲公司2010年12月31日因持有丙公司股权计提减值准备的金额 （5）计算甲公司2010年12月31日计提减值后长期股权投资中损益调整二级科目的金额 （6）编制甲公司2011年度出售股权投资的会计分录。 （“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） |
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| 简答题 | 2009年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2 300万元购入其他企业集团的乙股份有限公司（非上市公司，本题下称乙公司）70％的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元，乙公司的股东权益总额与可辨认净资产的公允价值相等。甲公司对购入的乙公司股权作为长期股权投资。甲公司和乙公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。所得税税率为25％。 2009年至2011年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下 （1）2009年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2009年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2009年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2009年度，乙公司实现净利润300万元。 （2）2010年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。 2010年度，乙公司实现净利润320万元。 （3）2011年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2011年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2011年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2011年度，乙公司实现净利润400万元。 其他有关资料如下 （1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司 （2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格 （3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易 （4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项 （5）以上交易或事项均具有重大影响。 （6）税法规定，企业存货以历史成本作为计税基础。 （7）假定对乙公司净利润调整时，不考虑所得税的影响。 要求：编制甲公司2009年至2011年的合并抵消分录。 |
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| 简答题 | 恒通股份有限公司为发行A股的上市公司（下称恒通公司），适用的增值税税率为17％。2008年年度报告在2009年3月15日经董事会批准报出。在2008年年报审计中，注册会计师发现了下列情况 （1）2008年12月18日，恒通公司对丙公司销售商品一批，取得收入10 000万元（不含税），货款未收。2009年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，恒通公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：恒通公司给予折让5％，丙公司放弃退货的要求。恒通公司在开出红字增值税专用发票后，在2009年1月所作的账务处理是： 借：主营业务收入 500（10 000×5％） 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 贷：应收账款 585 （2）2008年12月20日，恒通公司销售一批商品给B公司，取得收入1 000万元（不含税），货款未收，其成本为800万元。 2009年1月12日，B公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，恒通公司同意了B公司的退货要求，于1月20日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票。恒通公司对于该销售退回，冲减了1月份的销售收入，并进行了其他相关处理。 （3）2007年1月，恒通公司支付1 000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2007年末，该非专利技术出现减值的迹象，恒通公司计提了150万元的资产减值损失。2008年末，恒通公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。恒通公司的账务处理是： 借：无形资产减值准备 150 贷：资产减值损失 150 （4）2008年12月31日恒通公司拥有甲公司80％的股权，甲公司资产总额4 000万元，负债总额4 500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，恒通公司决定不将甲公司纳入合并范围。 为帮助甲公司摆脱困境，恒通公司董事会决定在2009年再投入5 000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。 （5）2008年7月1日恒通公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期收款方式销售，分别在2009年6月末、2010年6月末和2011年6月末各收取1 000万元（不含增值税），共计3 000万元。恒通公司在发出商品时未确认收入，恒通公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。已知该大型设备的成本为2 100万元，银行同期贷款利率为6％。恒通公司在发出商品时将库存商品2 100万元转入发出商品。 （6）2009年2月1日，恒通公司为了稳定销售渠道，决定以7 000万元的价格收购丁公司发行在外普通股股票，从而拥有丁公司68％的表决权资本。3月1日，恒通公司和丁公司办理完成有关股权过户手续。 恒通公司对收购丁公司发行在外普通股股票的这一事项，在2008年度财务报表附注中作了相应披露。 （7）2008年10月1日，恒通公司用闲置资金购入股票1 500万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为1 250万元，恒通公司将跌价损失冲减了资本公积250万元。恒通公司的账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 250 贷：交易性金融资产 250 要求 （1）指出上述经济业务事项中，哪些属于调整事项?哪些属于非调整事项? （2）判断恒通公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由（不要求编制会计分录）。 |
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| 简答题 | 甲公司20×9年度、2×10年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×9年度、2×10年度与所得税有关的经济业务如下 （1）甲公司20×9年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×9年实现销售收入5 000万元。 2×10年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2×10年实现销售收入5 000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×9年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×9年没有实际发生产品保修费用支出。 2×10年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2×10年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。 税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 （3）甲公司20×8年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2×10年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （4）20×9年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×9年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2×10年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （5）甲公司于2×10年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。2×10年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元（税法认可），“损益调整”明细科目为200万元。其中2×10年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 （6）甲公司20×9年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始摊销，摊销期限为10年（会计摊销年限与税法规定的一致）。 要求 （1）计算20×9年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录 （2）计算2×10年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 |
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| 简答题 | 甲公司为一家集电生产、销售、研发等一体化的企业，主要生产ABC三种家电产品。甲公司2010年度有关事项如下 （1）甲公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2011年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计500万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2010年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。 2010年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款500万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金80万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费10万元；因对留用员工进行培训将发生支出5万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 000万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。 （2）由于B产品盈利能力下降，甲公司决定将B产品生产线对外出售，甲公司已经制定详细、正式的重组计划，并且已经董事会批准，但尚未对外公告。 （3）2010年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款5 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。 要求 （1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。 （2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2010年度营业利润及利润总额的金额，并编制相关会计分录。 （3）根据资料（2），判断甲公司是否承担了重组义务。 （4）根据资料（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。 |
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| 简答题 | 甲公司为增强营运能力，决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。 2010年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。[（P/S，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897] 乙造船企业（增值税一般纳税人，适用税率17%）取得了甲公司该船舶制造承建项目，并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2010年2月1日开工，预计2012年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元，到2011年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5 200万元。乙企业于2012年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲同意支付奖励款100万元（不含增值税）。建造该工程的其他有关资料如下表所示。 经临时股东大会授权，2010年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3 380万元（其中含相关税费20万元）。5月28日甲公司以每股8.35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 甲公司2010年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。 要求 （1）计算甲公司将用于新建投资项目的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益。 （2）计算甲公司发行可转换债券时确认的负债成份公允价值及2010年底应计提的利息费用。 （3）计算甲公司新建投资项目2010年度的借款费用资本化金额并编制相关分录。 （4）假设甲公司可转换债券的持有人在2012年1月1日全部行使转换权，计算该业务对甲公司所有者权益的影响。 （5）计算2010年乙企业因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。 （6）计算2011年乙企业因该建造合同影响利润表“营业利润”项目的金额。 （7）计算2011年乙企业因该建造合同影响资产负债表“存货”项目的金额。 |
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| 简答题 | 为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。 （1）与并购交易相关的资料如下： ①20×8年5月20日，甲公司向B公司购买其所持有的C公司30%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。 20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发400万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司400万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为1 000万元，累计摊销300万元，未计提减值准备，公允价值为1 880万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12 000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元；一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3 500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 假定之前甲公司与B公司、C公司不存在关联方关系。甲公司取得C公司30%股权后，能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。 ②20×9年6月30日，甲公司又支付6 000万元购买C公司40%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，原30%股权的公允价值为4 500万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 20×9年6月30日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出8名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 （2）自甲公司取得C公司30%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元；C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元。 20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元；C公司因可供出售金融资产变动增加资本公积150万元。 自甲公司取得C公司30%股权后，C公司未分配现金股利。 （3）20×9年12月31日，甲公司因资金周转紧张，决定处置C公司70%的股权，以缓解资金压力。当日，取得出售价款12 600万元。出售投资当日，C公司按照按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产公允价值总额为15 000万元，其间，除实现净利润外，未发生所有者权益的其他变动。 本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。 要求 （1）判断甲公司取得C公司30%的股权交易是否形成企业合并，并说明理由。 （2）编制20×8年甲公司对C公司股权的相关会计分录。 （3）判断甲公司购买C公司40%股权时是否形成企业合并，并说明理由；如形成企业合并，计算合并财务报表中的合并成本、应确认的合并商誉以及当日合并财务报表中应确认的投资收益金额。 （4）计算甲公司个别财务报表中20×9年12月31日出售C公司70%股权应确认的处置损益。 （5）假定甲公司还存在其他子公司，计算甲公司合并财务报表中20×9年12月31日出售C公司70%股权应确认的处置损益。 |
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| 简答题 | 南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下 （1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。 ①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有B.C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日B.C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。 ②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1 980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。AB.C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 ③办公楼AB.C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日，乙车间的B.C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。 ④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。 （2）商誉减值测试相关资料 2008年12月31日，南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。 2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元，在活跃市场中的报价为4 080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元，北方公司可收回金额为5 100万元。 南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理 （1）认定资产组或资产组组合 ①将管理总部认定为一个资产组； ②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 （2）确定可收回金额 ①管理总部的可收回金额为1 960万元； ②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。 （3）计量资产减值损失 ①管理总部的减值损失金额为50万元； ②甲车间A设备的减值损失金额为30万元； ③乙车间的减值损失金额为120万元； ④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元； ⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元； ⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元； ⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示） |
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| 简答题 | 甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下 （1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2×10年9月30日外币科目余额为： （2）甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。 （3）2×10年第四季度发生下列业务： ①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。 ②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 ③10月20日，当日即期汇率是1美元＝6.83元人民币，以0.2万美元／台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币，支付的进口增值税为116.11万元人民币。 ④10月25日以每股2.5美元的价格购入乙公司的股票500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万美元，当日汇率为1美元＝6.84元人民币，款项已用美元支付。 （4）2×10年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。 （5）甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额600万元。 （6）2×10年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2×10年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。 要求 （1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由 （2）根据资料（3）编制2×10年第四季度有关购销业务的会计分录 （3）计算甲公司2×10年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录 （4）编制甲公司2×10年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。 |
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| 简答题 | A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项 （1）A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，账面原价为200 000元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素），按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2012年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。 （2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2012年1月1日，该办公楼的原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2012年1月1日，大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。 （3）2012年5月8日，A公司与甲公司签订合同，向甲公司销售某大型设备。该设备需按甲公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于合同签订后8个月内交货。A公司负责安装调试，合同价款为2 000万元（不含增值税），开始生产日甲公司预付货款1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为70%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2012年5月20日，A公司开始组织该设备的生产，并于当日收到甲公司预付的货款1 000万元。2012年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元，A公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵甲公司。 内审时发现A公司就上述事项在2012年确认了销售收入2 000万元，结转成本1 800万元，并确认了应收账款1 000万元。 （4）A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2011年6月30日该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月～12月期间发生利息25万元，应记入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元，A公司预计该办公楼使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 （5）A公司于2012年5月25日发现，2011年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。 企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。 （6）A公司于2012年5月28日发现，2011年11月20日，A公司与乙公司签订销售合同。合同规定，A公司于12月1日向乙公司销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元（假定不公允），每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2012年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款。A公司在2011年度已确认销售收入400万元，并相应结转成本300万元。 （7）A公司于2012年6月1日发现，2011年9月20日，A公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，丙企业代销W电子设备100台，每台销售价格为（不含增值税，下同）50万元，每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日，A公司向丙企业发出90台W电子设备，收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售40台W电子设备。A公司在2011年度确认销售90台W电子设备的销售收入4500万元，并结转了相应的成本2700万元。 要求 （1）判断上述事项各属于何种会计变更或差错 （2）编制A公司2012年度的有关会计分录，如果属于会计估计变更，要求计算对本年度的影响数。（计算结果不是整数的，可保留两位小数，单位以元列示） |
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| 简答题 | 恒通股份有限公司（下称恒通公司）是一家上市公司，主要生产销售豪华客车。该公司所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。每年的年报批准报出日为4月10日，正式报出日为4月12日，所得税的汇算清缴日为3月29日。 20×8年～2×11年恒通公司、黄河公司发生如下业务 （1）20×8年4月1日，恒通公司以10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票500万股，并打算长期持有。每辆客车的生产成本为50万元，公允价值为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%，双方协议由恒通公司另收取银行存款80万元，当日双方办妥产权转移手续。 黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司，所得税税率为25%。20×8年初所有者权益总量为11 800万元，其中：股本10 000万元，每股1元，共计10 000万股；资本公积1 000万元，盈余公积600万元，未分配利润200万元。黄河公司1～3月份共实现净利润200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。 （2）20×8年5月3日黄河公司宣告分派20×7年度的现金股利600万元，恒通公司冲减了长期股权投资的成本。现金股利于5月6日实际发放。 （3）20×8年10月1日黄河公司购买华天公司的股票100万股，买价为每股3元，交易费用共计15万元，黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产，20×8年末此投资的公允价值为355万元。 （4）20×8年4月1日～12月31日黄河公司共实现净利润400万元。 （5）20×9年1月1日，恒通公司针对应收戊公司的一笔货款3 000万元与戊公司协议重组，相关重组协议如下： ①豁免300万元的债务； ②由戊公司用其生产的钢材抵债，该批钢材的账面成本为100万元，公允价值为200万元，增值税率为17%。该批钢材于20×9年2月12日运抵恒通公司； ③由戊公司以一项专利权抵债，该专利权的账面余额为200万元，已提减值准备30万元，公允价值为300万元，营业税率为5%。该专利的产权移交手续于20×9年3月2日办妥。 ④剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票2 000万股抵补，有关股权交割手续于20×9年4月1日办妥，至此，恒通公司对黄河公司的持股比例已达到了25%，并具有了重大影响能力，采用权益法核算此投资。当日黄河公司可辨认净资产公允价值为12 100万元。 ⑤20×9年4月1日恒通公司与戊公司办妥了债务结清手续。 ⑥恒通公司对该应收账款提取了130万元的坏账准备。 （6）黄河公司20×9年全年实现净利润900万元，假定利润均衡实现。 （7）黄河公司2×10年初发行新股2 500万股，每股的发行价为3元，发行手续费为发行收入的1%。恒通公司并未参与购买新股。 （8）2×10年黄河公司产生亏损1 000万元。 （9）2×10年末恒通公司对黄河公司投资的最新可收回金额为3 500万元。 （10）2×11年4月1日，恒通公司以银行存款6 500万元从黄河公司的其他股东处取得了黄河公司35%的股权。2×11年前3个月黄河公司实现的净利润为500万元，2×11年4月1日黄河公司可辨认净资产的公允价值为19 700万元。2×11年4月1日原持有股权的公允价值为4 500万元。 要求 （1）计算恒通公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录 （2）计算恒通公司与戊公司之间的债务重组中恒通公司的债务重组损失，并编制相关会计分录 （3）计算20×9年4月1日恒通公司按照权益法对长期股权投资进行追溯调整后的原持股比例所对应的长期股权投资的账面价值，并编制相关调整分录 （4）计算恒通公司2×10年末针对长期股权投资应计提的减值准备，并编制相关会计分录 （5）计算购买日恒通公司取得长期股权投资的初始投资成本 （6）计算购买日应确认的合并商誉，分析合并财务报表中应确认的损益。 |
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| 简答题 | 东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心L的相关资料： 制造中心L于2006年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。 （1）厂房、专利权以及生产线的有关资料如下： 2005年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2005年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2006年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。 专利权K的取得成本为400万元，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。 （2）2010年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。 ①2010年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。 专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。 设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。 ②东方公司管理层2010年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：
事项一、2010年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2011年实施完成，全部补偿金将在2011年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。 事项二、东方公司计划在2012年对制造中心L的流水线进行技术改造。 因此，2012年、2013年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5%的递减增长率计算。（如果需按上年预算数据的5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算） 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。 ③东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5%（税前）。5%的复利现值系数如下：
2011年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用500万元。被更换的部件原购入价为350万元。当日，还预付了10%的出包工程款。 2011年12月31日，预付20%的出包工程款。 2012年4月1日，再预付30%的出包工程款。 2012年8月1日，又支付工程款240万元。 2012年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。 技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。 （4）为该技术改造项目，东方公司于2011年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率为6%。东方公司2011年账面记录的借款还有以下两笔： ①2010年6月1日借入的3年期借款1 500万元，年利率为7.2%。 ②2011年1月1日借入的2年期借款1 000万元，年利率为4%。 假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。借入资金存入银行的年利率为2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。 （5）其他有关资料： ①制造中心L生产甲产品的相关资产在2010年以前未发生减值。 ②东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。 ③本题中有关事项均具有重要性。 ④本题不考虑中期报告及所得税影响。 要求（计算结果保留两位小数）： （1）对东方公司资产组进行认定，并说明理由； （2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2010年12月31日预计未来现金流量的现值； （3）填列东方公司2010年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表； （4）计算各项资产分摊的减值损失； （5）编制2010年12月31日的减值分录； （6）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2011年12月31日和2012年9月30日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录； （7）计算确定技术改造后设备A的账面价值。 |
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| 简答题 | 甲公司20×9年度、2×10年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×9年度、2×10年度与所得税有关的经济业务如下： （1）甲公司20×9年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×9年实现销售收入5 000万元。 2×10年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2×10年实现销售收入5 000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 （2）20×9年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6％，年实际利率为5％。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 （3）甲公司20×8年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2×10年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。 根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 （4）2×10年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。 假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （5）甲公司于2×10年购入的对乙公司股权投资采用权益法核算。2×10年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元（税法认可），“损益调整”明细科目为200万元。其中2×10年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 （6）甲公司20×9年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2×10年1月开始按10年直线法摊销，与税法处理相同。 要求： （1）计算20×9年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录； （2）计算2×10年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 |
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| 简答题 | 甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： （1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2 400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价格购入，支付价款1 100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。 (2) 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失： 对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元；剩余职工岗前培训费将发生支出2万元；相关资产转移将发生运输费5万元。根据上述重组方案，甲公司确认了管理费用和预计负债各157万元。 (3)因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×9年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10％，12人接受的概率为30％，15人接受的概率为60％。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，20×9年甲公司确认了制造费用和预计负债各150万元。期末，该制造费用已经分摊结转计入完工产品成本。 （4）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8 500万元。 20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8 500万元；20×7年12月31日为8 000万元；20×8年12月31日为7 300万元；20×9年12月31日为6 500万元。 （5）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求： （1）根据资料（1），判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （2）根据资料（2），判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （3）根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。 （4）根据资料（4），判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。 （5）根据资料（5），判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。 |
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| 简答题 | 甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×10年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。 （1）2×10年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下： ①A公司。A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。 ②B公司。B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。 ③C公司。C公司的注册资本为1O亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。 ④D公司。D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。 ⑤E公司。E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、l8%的有表决权股份。甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。 ⑥F公司。F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。F公司董事会由l0名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。 ⑦G公司。甲公司拥有G公司83%的有表决权股份。因G公司的生产工艺落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，G公司自2×05年以来一直亏损。 截至2×10年12月31日，G公司净资产为负数；甲公司决定于2×11年对G公司进行技术改造。 （2）2×10—2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下： ①因H公司无法支付前欠甲公司货款7 000万元，甲公司2×10年6月8日与H公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对H公司的投资，转换后，甲公司持有H公司60％的股权，该部分股权的公允价值为6 600万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备2 600万元。 2×10年6月30日，H公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得H公司股权前，未持有H公司股权，H公司未持有任何公司的股权。 2×10年6月30日，H公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为9 000万元。 ②A公司自2×10年初开始自行研究开发一项非专利技术，2×11年6月获得成功，达到预定用途。2×10年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2×11年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。A公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2×11年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。 ③经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向A公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为A公司2×10年度实现的净利润较前一年增长6％，截止2×11年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％，截止2×12年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。 A公司2×10年度实现的净利润较前一年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计A公司截止2×11年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，未来一年将有2名管理人员离职。 2×11年度，A公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7％。该年末，甲公司预计A公司截止2×12年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10％，未来一年将有4名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 ④2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的H公司60%的股权出售给戊公司，甲公司所持有H公司60％股权的公允价值为8 400万元。2×12年12月31日，H公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司与戊公司不存在任何关联方关系。 H公司2×10年7月1日到12月31日期间实现净利润400万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。 要求： （1）根据资料（1），分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时是否应当将A、B、C、D、E、F、G公司纳入合并范围，并分别说明理由。 （2）根据资料（2）①，确定甲公司与H公司形成企业合并的日期，判断甲公司对H公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。 （3）计算甲公司通过债务重组取得H公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 （4）根据资料（2）②，计算无形资产研发业务对甲公司2×11年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。 （5）根据资料（2）③，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 （6）根据资料（2）④，计算甲公司因处置H公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。 |
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| 简答题 | 甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下： (1)20×7年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售给甲公司。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下： ①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。 ③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。 (2)20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下： ①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司20%的股权。 ②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 ③20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 相关资产情况表 单位：万元
(3)20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 (4)20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司20%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续，甲公司支付买价7 000万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元。 (5)其他有关资料： ①本题不考虑所得税及其他税费影响。 ②本题假定甲公司与安达公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。 ③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 ④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。 要求： (1)就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司20×7年与该交易或事项相关的会计分录。 (2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项： ①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 ②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 ③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 (3)就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司20%股权后长期股权投资的账面价值。 |
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| 简答题 | 乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司2010年度有关资料如下： （1）部分账户2010年年初、年末余额或本年发生额如下：
①应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算；本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。 ②原材料的增减变动均为购买原材料和生产领用所引起；库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。 ③年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成： 原材料成本385万元 工资及福利费 225万元（以货币资金结算） 制造费用90万元（固定资产折旧费用60万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付） ④本年销售商品成本（即主营业务成本）5 600万元，由以下成本项目构成： 原材料成本 3 080万元 工资及福利费 1 800万元（以货币资金结算） 制造费用 720万元（固定资产折旧费用480万元；折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付） ⑤购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票。 本年应交增值税借方发生额为1 445万元，其中购买原材料发生的增值税进项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元；贷方发生额为1 445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。 ⑥其他应收款年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。 ⑦本年以某商标向丙公司投资，享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。 ⑧本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。 本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。 ⑨本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。 本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。 ⑩本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。 12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1 000万元，款项已收存银行。 应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。 应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关；本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。 销售费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付）；折旧费用8万元，其他销售费用30万元（均以银行存款支付）。 管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付）；折旧费用228万元；无形资产摊销75万元；承担预付的租金288万元；其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。资产减值损失包括：计提的坏账准备20万元。 财务费用包括：支付短期借款利息15万元；支付长期借款利息22万元。 投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）；按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。 除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求： （1）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目金额。 （2）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“支付其他与经营活动有关的现金”项目金额。 （3）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得投资收益收到的现金”项目金额。 （4）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目金额。 （5）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目金额。 （6）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“吸收投资收到的现金”项目金额。 （7）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“取得借款收到的现金”项目金额。 （8）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“偿还债务支付的现金”项目金额。 （9）计算乙公司2010年度现金流量表中列示的“分配股利、利润和偿付利息支付的现金”项目金额。 |
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| 简答题 | 甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下： （1）甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日外币科目余额为：
（3）2009年第四季度发生下列业务： ①甲公司出口产品价款为2 000万欧元，货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。 ②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付，原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 （4）2009年末，甲公司应收乙公司款项2 000万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。 （5）甲公司编制合并会计报表产生的外币财务报表折算差额600万元。 （6）2009年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08；2009年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。 要求： （1）根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币，并说明理由； （2）根据资料（3）编制2009年第四季度有关购销业务的会计分录； （3）计算甲公司2009年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额，并编制会计分录； （4）编制甲公司2009年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。 |
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| 简答题 | 甲公司为上市公司，20×8年至20×9年发生的相关交易资料如下： （1）20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。该项交易发生前，甲公司与B、C公司均无关联方关系。 20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。 20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9000万元，已计提折旧3000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 （2）20×9年6月30日，甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1000万元；20×9年7月1日至12月31日期间，C公司实现净利润800万元。除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。 自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。 (4)20×9年12月31日，甲公司对C公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将C公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计C公司资产组的可收回金额为15000万元。 （5）本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。 要求： (1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型及合并日（购买日），并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额；如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。 （4）判断甲公司20×9年12月31日是否应对C公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程），并计算合并资产负债表应当列示的商誉金额。 |
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| 简答题 | 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 （1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定款项分四次等额收取，发出A产品当日收取价款1462.5万元（该价款包括第一期收取的价款和增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，收取的1462.5万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。假定税法规定，按合同约定的收款日期发生增值税纳税义务。 甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。 ②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。 甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。 ③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。 12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。 ④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。 12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司2008年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。 ⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。 至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 ⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。 12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。 （3）甲公司内部审计部门在对其20×7年的财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： ① 经董事会批准，甲公司20×7年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。 20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 ② 20×7年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14％。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价1 500元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107万元。其中，（P/A，7%，6）=4.7665，（P/A，8%，6）=4.6279，（P/S，7%，6）=0.6663，（P/S，8%，6）=0.6302。 20×7年12月31日，甲公司支付租金和确认融资费用的会计处理为： 借：长期应付款—应付融资租赁款 22.5 贷：银行存款 22.5 借：财务费用 7.35 贷：未确认融资费用 7.35 ③20×7年9月，因爆发全球性金融危机，甲公司对现有生产线进行整合，决定从20×8年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计生产车间三个班组的辞退计划实施情况如下：
借：制造费用 150 贷：预计负债 150 期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。 ④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 （4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下： ①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。 ③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年12月31日确认预计负债120万元。 （5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。 （6）其他资料如下： ①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ②资料（3）②中提及的固定资产12月份的折旧已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。 ③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。 ④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。 ⑤（P/A，7%，6）=4.7665；（P/A，8%，6）=4.6229；（P/F，7%，6）=0.6663；（P/F，8%，6）=0.6302。 要求： （1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。 （2）根据资料（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由，并作出差错更正的处理（按当期差错处理）。 （3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。 （4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入给定的“甲公司利润表（部分项目）”中）。 甲公司利润表（部分项目） 20×7年度
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| 简答题 | 甲公司、乙公司20×7年度和20×8年度的有关交易或事项如下： (1)20×7年6月2日，乙公司欠甲公司4600万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。甲公司该项应收账款已计提坏账准备500万元。6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至20×7年11月2日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下： ①乙公司用作偿债的房产于20×0年12月取得并投入使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 ②20×7年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。 ③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 20×7年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。 (2)20×7年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下： ①以经有资质的评估公司评估后的20×7年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以6000万元的价格取得乙公司30%的股权，对乙公司的经营决策具有重大影响。 ②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准。7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 ③20×7年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 相关资产情况表 单位：万元
(3)20×7年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除所实现净利润外，乙公司于20×7年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至20×7年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 20×8年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 (4)20×8年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司10%股权。20×8年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。20×8年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续，甲公司支付买价3 500万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为30 000万元。 (5)其他有关资料： ①本题不考虑所得税及其他税费影响。 ②本题假定甲公司与丙公司、丁公司均不存在关联方关系。 ③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 ④本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑤本题假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。 要求： (1)就资料(1)所述的交易或事项，分别计算甲公司、乙公司的债务重组损益。 (2)就资料(2)和(3)所述的交易或事项： ①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 ②计算甲公司对乙公司长期股权投资20×7年应确认的投资收益、该项长期股权投资20×7年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 ③计算甲公司对乙公司长期股权投资20×8年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资20×8年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 (3)就资料(4)所述的交易或事项，计算甲公司又取得乙公司10%股权后长期股权投资的账面价值。 |
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| 简答题 | 甲公司20×9年度资产负债表和利润表如下： 资产负债表(简表) 编制单位：甲公司 20×9年12月31日 单位：元
编制单位： 甲公司 20×9年 单位： 元
(1)本年度支付了27 000元现金股利。 (2)营业成本360 000元中，包括工资费用165 000元。管理费用61 000元中，包括折旧费用21 500元，报销的备用金3 000元，职工薪酬24 000元，支付其他费用12 500元。 (3)本年度出售固定资产一台，原价60 000元，已提折旧5 000元，处置价格为58 000元，已收到现金。 (4)本年度购入固定资产，价款317 000元，以银行存款支付。 (5)本年度购入交易性金融资产，支付价款13 000元。 (6)本年度出售交易性金融资产收到现金18 000元，成本15 000元。 (7)本年度偿付应付公司债券70 000元；新发行债券215 000元，已收到现金。 (8)本年度发生火灾造成存货(均系原材料)损失10 000元，已计入营业外支出。 (9)其他应收款全部为备用金，本年拨付3 000元。 (10)本年度发行新股50 000元，已收到现金。 (11)财务费用10 000元系支付的债券利息。 (12)期末存货均为外购原材料。 (13)应交税费年初余额、期末余额均为零。 为简便起见，本题只考虑所得税，不考虑其他税金，假定甲公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。 要求： (1)计算“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额。 (2)计算“收回投资收到的现金”项目金额。 (3)计算“吸收投资收到的现金”项目金额。 (4)计算甲公司经营活动产生的现金流量净额。 (5)计算现金流量表补充资料中各调增项目的金额。 |
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| 简答题 | 长江公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2010年6月30日交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2010年6月30日有关外币账户期末余额如下：
至2010年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款2400万美元，预计将于2010年12月完工。 长江公司2010年7月份发生以下外币业务： （1）7月1日收到某外商投入的外币资本2500万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存入银行。 （2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款2 000万美元，货款已用美元支付，增值税进项税额为2121.6万元人民币，增值税已经用人民币支付。交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。 （3）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计1 000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费） （4）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付账款A公司500万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。 （5）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付账款B公司500万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。 （6）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款1500万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。 （7）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款500万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。 要求： （1）编制长江公司2010年7月份发生外币业务的会计分录。 （2）计算长江公司2010年7月31日的汇兑损益并编制会计分录。 （3）计算长江公司7月31日有关借款费用的资本化和费用化金额，并编制会计分录。 |
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