【简答题】
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,营业税税率为5%。该公司2×11年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税税额)
(1)甲公司与A公司签订一项购销合同,合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯,合同价款为1000万元。按合同规定,A公司在甲公司交付商品前预付价款的20%,其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司,预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元,预计安装费用为20万元。
(2)甲公司本年度销售给D公司一台自产设备,销售价款为50万元,D企业已支付全部款项。限于自身生产能力不足,甲公司委托丙公司生产该设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定,丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后,其金额的110%即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成,并由甲公司组装后运抵D公司,D公司验收合格后及时支付了货款。但是,丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定,甲公司无法合理估计设备成本。
(3)甲公司对其生产的某产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件,销售价款合计500万元,款项均已收存银行。根据以往的经验,估计“包退”产品占1%,“包换”产品占2%,“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。
(4)5月1日,甲公司销售给丙公司一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元,增值税销项税额为17万元,商品成本为80万元;商品已经发出,款项已收到。协议约定,甲公司应于9月30日将所售商品购回,回购价为110万元(不含增值税额)。
(5)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套,合同约定价格为100万元,分5年于每年末分期收款,每年收取20万元,该套设备成本为75万元,如果购货方在销售当日付款只需支付80万元。假定在合同约定的收款日期发生有关的纳税义务。[(P/A,7%,5)=4.1002,(P/A,8%,5)=3.9927] 要求
(1)根据资料(1)~(4),逐项判断甲公司2×11年度是否应当确认收入,并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入,计算其应确认收入的金额。
(2)根据资料(5),计算分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额。
参考答案
(1)资料(1)甲公司2×11年度不应当确认销售电梯收入。
判断依据:电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分,在安装过程中可能会发生一些不确定因素,影响电梯销售收入的实现。因此,电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移,不能确认收入。甲公司应在电梯安装完毕,验收合格之后再确认收入。
资料(2)甲公司2×11年度不应当确认销售设备收入。
判断依据:甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量,也不能合理估计。因此,甲公司收到货款时不应确认为收入。
资料(3)甲公司2×11年度应当确认销售产品收入。
判断依据:企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通常应在发出商品时确认收入。
甲公司2×11年度应当确认销售产品收入=500×(1-1%)=495(万元)。
资料(4)甲公司2×11年度不应当确认销售产品收入。
判断依据:回购价格固定或等于原售价加合理回报,售后回购交易属于融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应确认为负债,不确认销售收入。
(2)分期收款销售商品具有融资性质,应该在发出商品时按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定收入金额,即80万元。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额20万元,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。
实际利率根据20×(P/A,R,5)=80得到。
即(P/A,R,5)=4
(P/A,7%,5)=4.1002
(P/A,8%,5)=3.9927
根据内插法:
(4.1002-4)/(7%-R)=(4.1002-3.9927)/(7%-8%),得出R=7.93%
2×11年未实现融资收益的摊销冲减财务费用的金额=80×7.93%=6.344(万元)
分期收款销售商品影响2×11年度损益的金额=80-75+6.344=11.344(万元)
具体核算如下:
借:长期应收款 100
贷:主营业务收入 80
未实现融资收益 20
借:主营业务成本 75
贷:库存商品 75
2×11年年末按照实际利率法分摊未实现融资收益:
借:银行存款 23.4
贷:长期应收款 20
应交税费-应交增值税(销项税额)3.4
借:未实现融资收益 6.344 [(100-20)×7.93%]
贷:财务费用 6.344
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