【简答题】
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”,非上市公司),20×8~2×10年的有关资料如下:
(1)20×8年11月20日,甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的B公司100%股权的合同,B公司为国内某大型民营企业,也是非上市公司｡合同规定:以B公司20×8年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对B公司100%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效｡
(2)①以B公司20×8年12月31日净资产评估值为基础,经调整后当日B公司的资产负债表各项目的数据如下:
资产负债表(B公司)
20×8年12月31日 单位:万元
| 项 目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 资产: | | |
| 货币资金 | 1 400 | 1 400 |
| 存货 | 2 000 | 2 000 |
| 应收账款 | 3 800 | 3 800 |
| 固定资产 | 2 400 | 4 800 |
| 无形资产 | 1 600 | 2 400 |
| 资产合计 | 11 200 | 14 400 |
| 负债和股东权益 | | |
| 短期借款 | 800 | 800 |
| 应付账款 | 1 600 | 1 600 |
| 长期借款 | 2 000 | 2 000 |
| 负债合计 | 4 400 | 4 400 |
| 股本 | 2 000 | |
| 资本公积 | 3 000 | |
| 盈余公积 | 400 | |
| 未分配利润 | 1 400 | |
| 股东权益合计 | 6 800 | 10 000 |
上表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下:
固定资产为一栋办公楼,该办公楼剩余使用年限为20年､净残值为零,采用年限平均法计提折旧;
无形资产为一项土地使用权,该土地使用权剩余使用年限为10年､净残值为零,采用直线法摊销｡
假定该办公楼和土地使用权均为管理使用｡
②经协商,双方确定B公司100%股权的价格为7 000万元,甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价｡20×9年1月1日,甲公司作为对价的固定资产账面原价为2 800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4 000万元;作为对价的土地使用权的账面原价为2 600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3 000万元｡
20×9年1月1日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的直接相关费用200万元｡
③甲公司和乙公司均于20×9年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续｡
④甲公司于20×9年1月1日对B公司董事会进行改组,并取得控制权｡
(3)B公司20×9年实现损益等有关情况如下:
①20×9年度B公司实现净利润1 000万元(假定利润在全年均衡实现),当年提取盈余公积100万元,20×9年2月14日分派20×8年的现金股利80万元｡
②20×9年1月1日至20×9年12月31日,B公司除实现净利润和分派现金股利以外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项｡
(4)20×9年4月1日,甲公司将其持有的对B公司长期股权投资其中的20%对外出售,取得价款2 140万元｡出售投资当日,自甲公司取得B公司100%股权之日持续计算的B公司应当纳入甲公司合并报表的可辨认净资产总额为10132.5万元｡该项交易后,甲公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策｡
(5)20×9年6月30日,甲公司以1 376万元的价格从B公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用｡该设备在B公司的原价为1 400万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,已使用2年;采用年限平均法计提折旧,已计提折旧280万元,未计提减值准备｡甲公司预计该设备尚可使用8年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧｡
(6)20×9年8月2日,甲公司向B公司销售丁产品100台,每台售价10万元,价款已收存银行｡丁产品每台成本6万元,未计提存货跌价准备｡20×9年,B公司从甲公司购入的丁产品对外售出40台,其余部分形成期末存货｡
20×9年末,B公司进行存货检查,发现因市价下跌,库存丁产品的可变现净值下降至560万元｡B公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转｡
(7)为实现资源的优化配置,2×10年6月30日,A公司以定向增发本公司普通股的方式从甲公司取得其对B公司的80%股权｡A公司为上海证券交易所上市公司,由于A公司20×9年的审计结果显示其股东权益低于注册资本,而且公司经营连续两年亏损,上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)｡A公司希望通过该资本运作,注入优质资产,改善经营业绩,同时B公司也实现间接上市的目的｡该业务的相关资料如下:
①A公司以3股换1股的比例向甲公司发行了4 800万股普通股以取得B公司1 600(2 000×80%)万股普通股｡
②A公司普通股在2×10年6月30日的公允价值为30元/股,B公司每股普通股当日的公允价值为90元/股｡A公司､B公司每股普通股的面值均为1元｡
③2×10年6月30日,除A公司库存商品､固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元､B公司固定资产和无形资产的资产公允价值总额较账面价值总额高6 000万元以外,其他资产､负债项目的公允价值与其账面价值相同｡
④假定A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系｡
⑤A公司及B公司在合并前简化资产负债表如下表所示:
A公司及B公司合并前资产负债表 单位:万元
(8)其他有关资料:
①所得税税率为25%,均按照10%提取盈余公积｡
②假定甲公司合并B公司为免税合并｡对子公司净利润进行调整时,假定不考虑所得税因素｡
③计算结果涉及到股数的保留整数｡
要求:
(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买B公司股权导致的企业合并的类型,并说明理由｡
(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司对B公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录｡
(3)根据资料(4),计算处置20%的长期股权投资后的剩余投资成本,并编制甲公司相关会计分录｡
(4)编制集团公司20×9年末合并财务报表的相关调整分录和抵销分录｡
(5)根据资料(7),编制A公司个别报表合并日的相关会计分录｡
(6)判断(7)的合并是否属于反向购买｡如果是,则计算B公司的合并成本;如果不是,则计算A公司的合并成本｡
(7)根据业务(7),编制2×10年6月30日的合并资产负债表｡
合并资产负债表 单位:万元
| 项目 | 金额 |
| 存货 | |
| 固定资产 | |
| 无形资产 | |
| 其他资产 | |
| 商誉 | |
| 资产总额 | |
| 应付账款 | |
| 长期借款 | |
| 负债总额 | |
| 股本( 万股普通股) | |
| 资本公积 | |
| 盈余公积 | |
| 未分配利润 | |
| 少数股东权益 | |
| 所有者权益总额 | |
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