【简答题】
A股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项
(1)A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,账面原价为200 000元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2012年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为8年,同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2012年1月1日,该办公楼的原价为4 000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2012年1月1日,大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
(3)2012年5月8日,A公司与甲公司签订合同,向甲公司销售某大型设备。该设备需按甲公司的要求进行生产。合同约定:该设备应于合同签订后8个月内交货。A公司负责安装调试,合同价款为2 000万元(不含增值税),开始生产日甲公司预付货款1 000万元,余款在安装调试达到预定可使用状态时付清,合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件,根据以往经验,该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为70%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2012年5月20日,A公司开始组织该设备的生产,并于当日收到甲公司预付的货款1 000万元。2012年12月31日该设备完工,实际生产成本1 800万元,A公司于当日开具发货通知单及发票,并将该设备运抵甲公司。 内审时发现A公司就上述事项在2012年确认了销售收入2 000万元,结转成本1 800万元,并确认了应收账款1 000万元。
(4)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2011年6月30日该在建工程科目的账面余额为1 000万元,2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月~12月期间发生利息25万元,应记入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元,A公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(5)A公司于2012年5月25日发现,2011年取得一项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。 企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
(6)A公司于2012年5月28日发现,2011年11月20日,A公司与乙公司签订销售合同。合同规定,A公司于12月1日向乙公司销售D电子设备10台,每台销售价格为40万元(假定不公允),每台销售成本30万元。11月25日,该公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,该公司应在2012年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款。A公司在2011年度已确认销售收入400万元,并相应结转成本300万元。
(7)A公司于2012年6月1日发现,2011年9月20日,A公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定,采用视同买断方式进行代销,丙企业代销W电子设备100台,每台销售价格为(不含增值税,下同)50万元,每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日,A公司向丙企业发出90台W电子设备,收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售40台W电子设备。A公司在2011年度确认销售90台W电子设备的销售收入4500万元,并结转了相应的成本2700万元。 要求
(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错
(2)编制A公司2012年度的有关会计分录,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数。(计算结果不是整数的,可保留两位小数,单位以元列示)