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| 简答题 | 长江股份有限公司(以下简称长江公司)是一家生产电子产品的上市公司。该公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。适用的所得税税率为25％。其未经审计的2007年度财务报表列示的资产总额23056万元，当年的利润总额为580万元j长江公司2006年度财务报表由H会计师事务所审计。由于该公司拒绝按前任注册会计师的要求对其库存A产品计提跌价准备，被出具了保留意见审计报告。其后，长江公司不再委托H会计师事务所实施2007年度财务报表，转而委托A会计师事务接任。 A会计师事务所指派注册会计师U和V担任长江公司2007年度财务报表的审计项目负责人。U和V注册会计师在审计计划中确定的长江公司2007年度财务报表的重要性水平为200万元。在实施审计的过程中，U和V注册会计师发现了以下情况。 资料一： U和V注册会计师按照审计准则中有关首次接受审计业务的相关规定，在审计工作的初始阶段首先对长江公司2007年度期初存货进行审计。并将2006年12月31 13库存的A产品作为审计的重点。相关资料显示，2006年12月31日长江公司库存A产品13000台，单位成本1．4万元，当13该产品的市场售价为每台1．5万元，预计销售税费为每台0．1万元。 2006年9月26日，长江公司与黄河公司签订销售合同中约定：由长江公司于2007年3月6日向黄河公司销售A产品10000台，每台售价1．5万元(不含税)，此笔交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，长江公司向其他公司销售A产品1000台，每台市场售价1．2万元(不含税)，货款均已收到。除以上两笔销售外，长江公司2007年度没有发生A产品的其他销售业务。A产品2007年的期末可变现净值与上年相同。 长江公司在上述两笔销售业务完成后，分别做了如下账务处理： 借：银行存款 17550 贷：营业收入 15000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2550 借：营业成本14000 贷：库存商品 14000 借：银行存款 14004 贷：营业收入 1200 应交税费——应交增值税(销项税额) 204 借：营业成本1400 贷：库存商品 1400 资料二： 2007年12月31日，长江公司期末存货中有关B、C、D、E四种存货的资料如下：
2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元： 2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台3万元，长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2008年2月10日向该企业销售c产品300台，合同售价为每台3．2万元，C产品的预计销售费用及税金为每台0．15万元； 2007年12月31日，D产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元： 2007年12月31日，E配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有E配件可用于生产400台D产品，用E配件加工成D产品后预计D产品的单位成本为1．75万元。 2006年12月31日D产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售D产品结转存货跌价准备100万元。长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。 长江公司财务资料显示，其2007年12月3l 50万元，并作以下账务处理： 借：存货跌价准备——D产品50 贷：资产减值损失50 要求： 日转回了原为D产品计提的存货跌价准备为 (1)针对资料一，回答下列问题： ①指出u和V注册会计师是否需要对长江公司2007年期初存货中A产品的余额进行审计?简要说明原因； ②请指出u和V注册会计师能否仅依据长江公司2006年度财务资料对2007年度期初存货中的A产品形成审计结论?简要说明原因。 ③假定能够获取本期期末存货余额的充分、适当审计证据，请指出u和v注册会计师应当对上期期末A产品实施哪些审计程序的情况下才可以被认为获取了本期期初A产品的的充分、适当的审计证据。 ④在上述问题(3)所涉及的审计程序中，最主要的程序是什么?实施这一重要审计程序的前提是什么? ⑤如果问题(3)中涉及的审计程序均得以实施，u和V注册会计师是否需要建议长江公司基于A产品存在的问题调整上年财务报表?如需要，请直接列示相关的调整分录，并详细写明你的计算过程和决策依据。 (2)针对资料二，确定长江公司有关存货跌价准备的会计处理是否正确。需要提请长江公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录。 (3)假定除了资料一及二中事项外所涉及的错报之外，长江公司不存在其他错报，但拒绝接受注册会计师针对资料一和资料二中错报提出的审计调整分录(如果有)，请代u和v注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。 (4)如果长江公司以存货涉及商业机密，且在注册会计师开始审计之前已经盘点完毕为由，拒绝u和v注册会计师对其存货进行监盘，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。 |
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| 简答题 | K会计师事务所接受了u公司2007年度财务报表的审计业务委托，并于2008年3月20日派出以L注册会计师为项目负责人的审计小组执行外勤审计工作。在审计过程中，项目组成员发现了以下情况。 情况A：u公司于2007年12月20日向T公司发出一批甲产品，发票上显示的货款金额(含税)为300万元，货款300万元已于次日结清，但记账凭证上显示，财务人员编制的关于该笔业务会计分录为： 借：银行存款 3000000 应收账款 2850000 贷：营业收入 5000000 应交税费——应交增值税(销项)850000 后经查明，多记的285万元应收账款系2008年1月初发生的现销业务。 情况B：u公司资产负债表的长期借款项目中包含了该公司于2005年7月31日从H银行借入的500万元3年期长期借款，但没有在报表附注中披露取得该笔借款的担保、抵押情况。 要求：请针对每种情况，确定U公司的做法违反了管理层关于财务报表的哪个或哪些具体认定，并在被违反的认定名称所在行的右边空格内画“×”。
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| 简答题 | A和B注册会计师在编制C公司2007年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2007 年度存在以下情况： (1)2007年6月30日，C公司于2005年6月30日从P银行借入金额为6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然c公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对c公司进行专项审计后，于2007年7月份收回了款项。 (2)为扩展业务，c公司出资1000万元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了c公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。 (3)2007年10月，为开拓国际市场，c公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2007年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。 (4)直到2007年10月底，c公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2007年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2007年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (5)2007年11月起，c公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求： (1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。 (2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报?对此，A和B注册会计师应当如何应对? (3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险?A和B注册会计师应 当如何应对? (4)上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加? |
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| 简答题 | x会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。 (1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Y公司： (2)客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员； (4)积极方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间； (5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间； (6)除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Y公司拖欠z公司30万元材料款，而戌公司作为z公司的银行借款担保人已替z公司偿还了30万元的银行借款。 要求： (1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。 (2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式? (3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施。 |
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| 简答题 | uVw公司(筹)为外商投资企业，记账本位币为人民币。按照中、外双方共同签署的合同、协议、章程的规定，该公司(筹)由中方甲公司与外方A公司共同出资组建。其中，甲公司出资占uVw公乱(筹)注册资本的51％，具体包括货币资金人民币10000万元，土地使用权人民币5300万元；A公司出资包括人民币7000万元，进口的B种机器设备人民币7700万元。各方出资均应于2008年6月30日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。 2008年5月20日，中、外两方已分别将人民币10000万元及美元1000万元(美元对人民币的当日市场汇率为1：7．227)存入c开户银行，其中A公司的货币资金系从境外直接汇人，取得了银行出具的收款凭证。26日，双方共同聘请的D资产评估公司对中方甲公司的土地使用权进行了评估，评估价人民币6520万元已经双方的认可。6月28日，A公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元1100万元(美元对人民币的当日市场汇率为1：7．229)。截至2008年6月30日，双方已经就甲方出资的土地使用权及乙方出资的机器设备办理完相关的转移手续和法律手续。 北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于2008年7月6日对uVw公司(筹)的注册资本实收情况进行审验，现正在执行相关的审验程序。 要求： (1)对于中方甲公司的货币资金出资，扬春和白雪和对于从c开户银行获取的收款凭证应实施哪些审验程序? (2)对于由D资产评估公司对中方的土地使用权出资进行的评估，注册会计师应实施怎样的审验程序? (3)对于A公司的机器设备出资，注册会计师应实施哪些审验程序? (4)请代注册会计师填制作为验资报告附件的《注册资本实收情况明细表》(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。 本期注册资本实收情况明细表 截至年月 日止 被审验单位名称： 注册资本币种： 货币单位：
(5)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。 |
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| 简答题 | Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。其2006年度财务报表由U会计师事务所实施审计，2007年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账， 其2007年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2007年度未审利润总额的10％作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 资料一： Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6％计提。Y公司2007年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收款项项目为贷方余额1350万元，坏账准备科目为1260万元。其中，应付账款项目和预收款项 项目的明细组成列示如下。 单位：万元
资料二： 审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况： (1)2006年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3％、到期一次还本付息的国库券500万元，’购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2007年12月31日计提该笔投资2005及2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值) (2)2007年1月1 Et，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4．2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2007年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券——债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值) 资料三：A公司2007年度发生的与营业收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。 2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了营业收入，并结转相应成本。 (2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经收到款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。 、 2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向c公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。 Y公司2007年确认了收入并结转了已售商品的成本。 (4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 Y公司2007年确认了营业收入。 (5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为3500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为Y公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由Y公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。 Y公司于2007年确认了收入。 (6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 Y公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款——G公司 34 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34 资料四： A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与w公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，w公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2007年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向w公司赔偿1500万元。 要求： (1)根据资料一，回答下列问题： ①审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 ②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (2)针对资料二，回答下列问题： ①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理? ②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。 ③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定， 请指出对财务报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。 ④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项 确定相应的审计意见类型。 (3)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。 (4)根据资料四，回答下列问题： ①A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整， 请列出调整分录。 ②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建 议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (5)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。 (6)在(5)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建 议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。 |
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| 简答题 | G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。G公司2007年未经审计的财务报表显示，2007年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，营业收入42000万元，营业成本33600万元。 G公司于1988年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的在50个原煤销售点向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。 2007年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，G公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70％，货运柴油的价格上涨了40％。 ABC会计师事务所连续多年接受G公司财务报表的审计业务，该公司2007年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2007年度财务报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2008年3月24日开始执行该公司 2007年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2007年情况，A和B确定G公司2007年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表：
资料一：2007年度，G公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90％销售给国内A、B、c三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、c公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下：
并人国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2007年确认的营业收入为9000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及c公司料场尚未交货的5000吨j存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三： A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正确性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。 A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5％，相应的置信系数为1．64，可接受误拒风险为5％，相应的置信系数为1．96，估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2．5元。 A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输 车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 要求： (1)假定G公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题： ①如果将G公司2007年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率? ②在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类? ③为了确定G公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。 (2) ①请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。 ②请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而作出拒绝或接受总体的结论的步骤。 ③假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100％，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。 控制测试中统计抽样结果评价 ——信赖过度风险5％时的偏差率上限
(3)。假定G公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。 假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 (4)针对资料四中列示的各类固定资产，G公司编制的盘点计划如下： ①由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室； ②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； ③3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； ④对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； ⑤3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况； ⑥3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，．向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； ⑦3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； ⑧召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 (5)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： ①焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； ②原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 ③在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。 ④大型运输卡车由于运行在全国各地，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。 请指出： 1)注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； 2)注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，并简要说明理由； 3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 (6)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘。且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。 |
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| 简答题 | A和B注册会计师在了解被审计单位z公司的测部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于A和B注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对z公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。 下表是A和B注册会计师罗列的z公司相关业务的特点及控制目的。 (1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。
(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险? (3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据? |
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| 简答题 | X公司是一家生产和销售化妆用品的公司，其产品主要向某些大型客户直销。直销的产品根据客户订单和需求量预测报告生产，并在产品包装上印有客户名称和标志；除此之外，x公司还向部分省、市级经销商销售，并根据经销商的订单生产。 2007年5月，甲会计师事务所与x公司签订了该公司2007年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以A和B注册会计师为项目负责人的审计小组。按照业务约定，甲会计师事务所应在2008年2月18日开始外勤审计工作，并在28日前向x公司董事会提交审计报告。A和B注册会计师确定的x公司年度财务报表层次的重要性水平为42万元。 资料一： 存货是A和B注册会计师对x公司确定的重点审计领域。按照甲会计师事务所与x公司的约定，A和B注册会计师于2007年12月25日对存货实施监盘程序。 在对存货进行盘点前，A和B注册会计师于12月24日对x公司的仓库进行了观察。存放在x公司的成品仓储区的存货主要包括： (1)已装箱、打包完毕，并贴上运输单的各种化妆用品5000箱。运输单盖承运商的业务章，填有商品名称、规格、数量、承运商名称、发货日期、运输目的地、经销商名称与电话号码等； (2)在包装物上印有终端客户名称和标志的各种特制塑料瓶装化妆用品共计3000箱； (3)已灌装完毕但尚未贴上标签纸(根据订单在包装瓶上贴不同的标签纸)的各种化妆用品12000木箱(特制大木箱，由叉车直接从生产流水线运到仓库)。木箱外标有商品名称、型号、数量、生产班组负责人签名； 存放在x公司原材料仓库的存货包括： (4)各种品种的颗粒状散料30种，存放在直径10米，高20米的50个铁皮桶中，入库时从桶的顶部料口注入，出库时从桶的底部侧孔流出； (5)各种品种的液体原材料10种，存放在直径40厘米、高40厘米的8000个密封铝桶中，外包装上印有供应商名称、品名、数量、价格； (6)各种品种的自制糊状化学添加剂10种，存放在直径20厘米、高30厘米的600个密封塑料桶中。桶外贴有标签，标明添加剂的名称、数量。 资料二： 2008年2月27日，注册会计师对x公司截至当日的期后事项进行了审计，获悉作为x公司直销终端客户的北京D饭店一位常住客人到北京市南城区人民法院提起诉讼，要求D饭店和x公司赔偿其100万元。起诉的主要原因是该客人常年使用x公司的化妆品，导致其身体产生多种不良反应。经向律师了解，x公司因未在产品包装上注明不适宜使用该产品的人群等信息而很可能支付赔偿款20万元。A和B注册会计师要求x公司据此计提预计负债20万元。 要求： (1)针对资料一，回答下列问题： ①为了确定存货的数量，指出在监盘前注册会计师至少还应当到x公司的哪个与存货相关的重要场所进行观察。 ②请指出在监盘之前对成品仓库进行现场观察时，注册会计师应重点核实的内容，并简要列示相应的审计程序； ③假定注册会计师对x公司原材料的盘点程序不满意，请指出注册会计师及审计小组的 专家应采取何种方法验证X公司记载的各种原材料数量的正确性。 ④为了确定x公司资产负债表上所列示的存货余额是否正确，A和B注册会计师在监盘之后还应进行哪些必要的工作。 (2)假定： ①注册会计师在监盘过程中通过利用专家工作发现，x公司的部分自制化学添加剂因即将过期而逐渐产生有毒成分，并断定如果继续使用将很可能对消费者的人身健康产生严重损害，但x公司拒绝了注册会计师针对该事项提出的计提存货跌价准备35万元的审计建议； ②在审计结束前，x公司以法院尚未判决为由，拒绝接受注册会计师针对资料二中事项提出的计提预计负债的建议。 请代A和B注册会计师确定应当发表的审计意见类型并简要说明原因。 |
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| 简答题 | K注册会计师在审查ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填人表内。
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| 简答题 | 北京五棵松会计师事务所派遣注册会计师A、B于2008年3月初执行Q软件开发股份有限公司(以下简称Q公司)2007年度财务报表的外勤审计工作。Q公司未经审计的营业收入为5000万元，A、B确定的Q公司财务报表层次重要性水平为100万元。在审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)Q公司决定于2008年5月份投入200万元用于新产品开发； (2)由于Q公司的几家欠款金额大的境外客户一直没有对A和B发出的应收账款询证函作出回应，对应收这几家客户的货款的审计是采用替代程序进行的； (3)2007年10月18日，Q公司被控在其软件产品中非法使用他人技术，2008年2月2日，被法院裁定赔偿对方50万元； (4)A、B在外勤审计工作中查明，Q公司于2007年12月16日赊销给其关联方一批价值4000万元的软件产品，该批产品于2008年2月9日被退回； (5)Q公司所持有的10万股(每股成本价20元)作为交易性金融资产的股票，因2008年2月份起市价大幅下跌，至外勤工作结束时每股已跌至10元。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，分别针对上述事项，指出A、r B是否需要向Q公司提出审计建议。如无须提出审计建议，请简要说明理由，如需要提出审计建议，请直接写出所建议的内容。将答案填入下表中。
(2)如果考虑重要性水平，分别针对上述事项，假定Q公司不接受审计建议(如果有)，指出注册会计师应发表何种审计意见，简要说明理由，将答案填人下表中。
(3)综合考虑上述所有事项，假定Q公司拒绝接受所有的审计建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见类型。如果认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。 (4)综合考虑上述全部事项，假定Q公司接受了注册会计师的所有建议(如果有)，请确定注册会计师应发表的审计意见的类型。如认为相应的审计报告中需要增加说明段及强调事项段的，请代为起草。 |
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| 简答题 | 丁股份有限公司(以下简称丁公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％ (丁公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％)，所得税税率为 33％。A和B注册会计师接受哈尔滨EFG会计师事务所的指派，负责执行丁公司2007年度财务报表的审计业务。按照审计业务约定书的约定，2008年3月15日，EFG会计师事务所向丁公司正式提交了审计报告。 丁公司未经审计的财务资料显示，其2007年12月31日的资产总额为14000万元，利润总额为150万元。A和B注册会计师将丁公司资产总额的0．5％作为2007年度财务报表层次的重要性水平。 2008年3月5日至10日，对丁公司2007年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交换、债务重组等业务为审计的童点领域。在实施审计程序后，A和B注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况： (1)丁公司于2007年1月2日从证券市场上购人A公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期，票面年利率为4％，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。丁公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947．50万元，另支付相关费用20万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5％，丁公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示， 丁公司对此笔业务进行了如下会计处理： 2007年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资——成本 967．50 贷：银行存款 967．50 2007年12月31日：应确认的投资收益=967．5×5％=48．38 ——利息调整”=48．38—1000×4％=8．38(万元) 借：持有至到期投资——应计利息40.00 ——利息调整8．38 贷：投资收益48．38 (万元)，“持有至到期投资 (2)丁公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券5年期，票面年利率为5％，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。丁公司购债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005．35万元，另支付相关费用10万元。丁公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6％，按年计提利息。2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，丁公司对此笔业务进行了如下的会计处理： 2007年1月1日购人债券时，所作的会计处理为： 借：持有至到期投资——成本 1000 应收利息1000×5％=50 贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资——利息调整 34.65 2007年1月5日收到上年度利息时，所做的会计处理为： 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 2007年12月31日，丁公司确认的投资收益=(1000—34．65)×6％=57．92万元，应收利 息：1000×5％=50万元，“持有至到期投资——利息调整”=57．92—50=7．92万元 借：应收利息 50 持有至到期投资——利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 (3)2006年1月5日，丁公司向C公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500万元，增值税税额为85万元，至2007年9月30日尚未收到上述货款，丁公司对此项债权已计提5万兀坏账准备。 2007年9月30日，C公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，丁公司同意C公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关 资料如下： c公司用于抵债的产品的成本为200万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。用于抵债的设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2007年9月30日的累计折IH为200万元。C公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元。 丁公司已于2007年10月收到C公司用于偿还债务的上述产品和设备。丁公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。丁公司编制分录如下： 借：库存商品317．4 应交税费——应交增值税(进项税额) 51 坏账准备5 固定资产211．6 贷：应收账款 585 (4)丁公司2007年1月30日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政管理部门办公使用。该建筑物2006年12月31日的公允价值为2000万元(成本1900万元，公允价值变动100万元)，2007年1月30日的公允价值为2070万元。 转换日该建筑物的尚可使用年限为15年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007年1月30日，丁公司所作的会计处理为： 借：固定资产 2000 贷：投资性房地产——成本 1900 ——公允价值变动 100 2008年底，丁公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为： 借：管理费用122．2 贷：累计折旧 122．2 (5)2007年4月10日，丁公司购入D公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元。丁公司另支付相关费用10万元。当日所作的会计处理为： 借：可供出售金融资产——成本 200 X(10—1)+10=1810 应收股利 200 贷：银行存款 2010 12月31日，每股市价为9．3元，丁公司作了以下会计处理： 借：资本公积——其他资本公积 200 X 9．3—1810=50 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 50 2008年12月31日，丁公司将上述股票对外出售100万股，每股售价为9．4元。当日进行了如下会计处理： 借：银行存款100×9．4=940 资本公积——其他资本公积 50 6—1 2 贷：可供出售金融资产——成本 1810÷2=905 投资收益 85 (6)丁公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时丁公司和E公司均不考虑增值税以外的其他税费。 丁公司用于生产新产品的丁设备的账面原价为120万元，至2006年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为86．4万元，预计使用年限为4年。 2007年4月30日，因停止生产新产品，丁公司不再需要丁设备，并决定将丁设备与E公司的一批A材料进行交换，换人的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为 80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为10．2万元，丁公司收到补价9．8万元。会计资料显示，丁公司对此项交易进行了如下财务处理： 借：固定资产清理 88．2 固定资产减值准备 15．6 累计折旧 16．2 贷：固定资产 120 借：原材料 60 应交税费——应交增值税(进项税额) 10．2 银行存款 9．8 营业外支出8．2 贷：固定资产清理88．2 (7)2007年5月，丁公司以480万元购入F公司发行的股票60万股作为可供出售金融资 产，为此支付的手续费为10万元。购人当日，丁公司对此笔交易作了如下会计处理： 借：可供出售金融资产——成本480 管理费用 10 贷：银行存款490 2007年6月30日，股票市价为7．5元，8月10日，F公司宣告每股分派现金股利0．20 元，丁公司均未进行相应的会计处理。8月20日，丁公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理： 借：银行存款 12 贷：投资收益 12 12月31日，股票市价为8．5元，丁公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 30 贷：资本公积——其他资本公积 30 (8)丁公司原持有G公司60％的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。 2007年12月6日，丁公司将其持有的对G公司长期股权投资中的1／3出售给H企业 (当日G公司可辨认的净资产公允价值总额为16000万元)，取得价款3600万元，当日作了以下处理： 借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 投资收益 1600 丁公司原取得G公司60％股权时，G公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(公允价值与账面价值相同)。自丁公司取得对G公司长期股权投资后至部分处置投资前，G公 司实现净利润为5000万元。假定G公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。丁公司按净利润的10％提取盈余公积。 审计中发现，丁公司没有将出售1／3股权后剩余的长期股权投资账面价值4000万元与原投资时应享有的G公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额4000—9000×40％=400万元作进一步调整。 在出售20％股权后，丁公司对G公司的持股比例为40％，在G公司董事会中派有代表，但不能对G公司的生产经营决策实施控制。对G公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。 丁公司基于处置投资后按持股比例计算享有G公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益=5000×40％=2000万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下： 借：长期股权投资 2000 贷：盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1800 要求： (1)逐一审查上述各事项，指出丁公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要进行调整的，请直接列出相应的调整分录。 (2)假定除事项(3)、(5)外，丁公司接受了其他所有审计建议，请代A和B注册会计师确定丁公司2007年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。 |
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| 简答题 | ABC股份有限公司成立于1993年3月，为我国东北部沿海地区一家注册资本为30000万元的大型企业。该公司2007年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，该年度的营业收入为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和600万元。ABC公司的业务以产品制造为主，同时也进行一定比例的投资。 大连江河会计师事务所的注册会计师黄河、常江接受所属的江河会计师事务所的指派，于2008年3月5日至15日对ABC公司2007年度财务报表实施了外勤审计工作，并按双方签订的审计业务约定书的要求于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。黄河、常江确定的ABC公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关的资料如下。 资料一：黄河、常江在审计过程中发现了以下事项和情况： (1)黄河、常江在查阅ABC公司的会计政策目录时，发现该公司自2004年起采用账龄分析法对其应收款项计提坏账准备。计提的具体标准及2006年、2007年度应收账款余额见下表(其他应收款的余额为0)，其中2007年初在报出2006度财务报表后因销货退回及债务单位破产等原因发生了220万元的坏账并随之调整了2006年年初的应收账款余额。2007年初，ABC公司根据近年来应收账款的具体情况，决定改按年内应收账款余额的10．5％计提坏账准备。ABC公司财务部门对此项变更采用未来适用法进行相应的会计处理，并在财务报表的附注中进行了充分披露，披露内容包括此项会计估计变更导致计提的坏账准备余额增加了17万元。
(2)2008年1月9日，ABC公司因2007年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2008年3月12日，法院判决E公司和ABC公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，ABC公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在2007年财务报表附注中进行了披露。 (3)2008年2月6日，ABC公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上供不应求的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，ABC公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。 (4)黄河、常江在审计中发现，ABC公司为构建新的生产车间而筹措资金，于2007年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7．5％、到期还本付息的公司债券3500万元，在发行时按规定对该笔投资进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至2007年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，ABC公司的生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。ABC公司以此为理由，尚未对该笔债券业务计提相应的利息(计算时不考虑时间价值)。 (5)ABC公司于2007年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但ABC公司未在2007年12月31日的财务报表中反映。 资料二：黄河、常江在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为： (1)为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，黄河与常江以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但ABC公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据； (2)按销售合同，ABC公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇“榴莲”号台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在ABC公司的积极配合下，黄河、常江已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。 (3)2007年9月11日，ABC公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。ABC公司占G公司的30％的股权，按权益法核算该笔投资。ABC公司于2007年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的2007年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告，ABC公司也不允许黄河、常江前往1~I~t-实施审计。 资料三： 黄河、常江正在审计应收账款项目时，采用PPS抽样法从ABC公司应收账款总体中抽取了容量为50的一组样本实施实质性程序，并发现了6处错报，如下表所示。应收账款的账面价值为100000万元。
(1)请逐一单独考虑资料一中的事项，指出ABC公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。 (2)针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。 (3)请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在ABC公司接受与不接受建议的情况下，黄河、常江应出具何种意见类型的审计报告。 (4)假定注册会计师确定的误受风险为5％，确定的可容忍错报为6500元：利用下表，代注册会计师实施以下具体操作。 控制测试中统计抽样结果评价 ——信赖过度风险5％时的偏差率上限
③计算初始高估错报上限和总体高估的点估计： 初始高估错报上限计算表
初始低估错报下限计算表
⑥代注册会计师做出是否接受总体的结论。 (5)假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。 (6)假定ABC公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18 13收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)也已收到，请代黄河、常江起草一份审计报告。 |
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| 简答题 | 为了识别和评估海通科技公司2006年度财务报表的重大错报风险， B注册会计师需要了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险。为此决定专门实施下列风险评估程序：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）观察和检查。请指出： （1）注册会计师应当从哪些方面对海通科技公司及其环境进行了解？ （2）在进行风险评估时，除了实施上述两类专门程序外，注册会计师还可以实施哪些程序？ （3）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师可以向海通科技公司管理层和财务负责人询问哪些主要情况或事项？ （4）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问海通科技公司管理层和财务负责人外，注册会计师还考虑询问海通科技公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解海通科技公司及其环境识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。  （5）在了解海通科技公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。 |
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| 简答题 | 审查海通科技公司2006年度财务报表时，审计项目经理周琳根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，周琳编制了海通科技公司2006年12月31日的应收账款明细资料： 要求： （1）一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象？就海通科技公司的具体情况而言，周琳应向哪些债务单位发函询证？简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：  （2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式？ （3）针对海通科技公司应收账款的明细资料，周琳至少应选择哪些债务人发出积极式询证函？简要说明理由。 （4）积极的函证方式包括哪两种具体形式？指出每种形式的优缺点。 |
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| 简答题 | 注册会计师在了解被审计单位ABC公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对ABC公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。下表是注册会计师罗列的ABC公司相关业务的特点及控制目的。 （1）请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动”；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。  （2）请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险？ （3）通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据？ |
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| 简答题 | 玉风公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。自2003年以来，玉风公司历年的财务报表均由中天华正会计师事务所审计。2006年3月，在执行完玉风公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，中天华正会计师事务所与玉风公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2005年度财务报表审计的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。基于玉风公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。中天华正事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响玉风公司的环境，故特别要求A和B注册会计师对玉风公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末制订玉风公司2006年度财务报表的审计计划。资料一：在了解玉风公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现玉风公司2006年度主要发生了下列事项和情况： （1）2005年以来，玉风公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，玉风公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，玉风公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 （2）2006年初，为提高存货管理水平，玉风公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使玉风公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 （3）为寻找新的生产原料，玉风公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。 （4）2006年5月，为开展多种经营，玉风公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而玉风公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由玉风公司负责。开发成功后，玉风公司应获得税后利润的30%。 （5）2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，玉风公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。 （6）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 （7）玉风公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作玉风公司的流动资金。 （8）2006年末，玉风公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。 （9）2006年12月20日，玉风公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在玉风公司的仓库。注册会计师向销售部门负债人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求玉风公司2006年前暂不发货的文件。 （10）为实现2006年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，玉风公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 要求： （一）逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致玉风公司财务报表存在重大错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致玉风公司经营风险的增加。简要说明原因。 （二）资料一中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。 （三）（1）指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； （2）针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。 （3）针对（2）中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。  （四）（1）针对要求（三）（2）中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计？ （2）假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2006年11月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。 （3）为应对（1）中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序 |
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| 简答题 | 青石股份有限公司（以下简称青石公司）是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2006年末资产总额为25000万元，该年度的净利润为6000万元。 2002年以来，青石公司的年度财务报表一直由中天华正会计师事务所审计。2006年6月，在与青石公司续签当年财务报表审计业务约定书后，中天华正事务所决定派注册会计师陈华、周琳继续担任该项审计业务的项目经理，并由事务所的合伙人张宇复核审计报告。 2007年1月10日，陈华、周琳及审计小组其他成员进驻青石公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与青石公司管理当局沟通。陈华、周琳确定的青石公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。 （1）青石公司自2004年以来，一直按照应收账款年末金额10%的比例计提坏账准备。2006年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2006年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。 （2）2006年10月，青石公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从青石公司购买的玉器占青石公司的每年销售总量的40%。虽然清算后青石公司已收回甲公司所欠货款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对青石公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为青石公司重要客户，双方正为此进行谈判。 （3）2006年1月，青石公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月15日，经批准发行了价值为3600万元的公司债券。相关契约规定，青石公司不得用2007年1月1日后的利润支付红利。 （4）青石公司一座账面原值为1000万元、已提折旧580万元、账面净值为420万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，青石公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。 （5）检查2006年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，青石公司于2002年2月由国外购人一套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。青石公司于2006年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 （6）外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正对青石公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于青石公司自2006年8月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，青石公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。 要求： （一）：2007年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。中天华正会计师事务所为此专门指定了注册会计师张某具体负责落实该准则的实施。注册会计师张某正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求考虑青石公司的诚信，以确定是否没有信息表明青石公司缺乏诚信。请回答： （1）按业务质量控制准则中“客户关系和具体业务的接受与保持”的要求，除了应当考虑青石公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。 （2）在考虑青石公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项？ （3）指出在一般情况下，注册会计师可以通过哪些途径评价青石公司的诚信情况。 （二）：2007年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，中天华正会计师事务所要求陈华、周琳按相关审计准则的要求对青石公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答： （1）陈华、周琳应当实施哪些风险评估程序，以了解青石公司及其环境； （2）根据上述情况，具体指出最有可能导致青石公司存在重大错报风险的三个方面。 （三）：请逐一单独考虑上述每种情况，指出陈华、周琳应向青石公司提出何种审计建议？需要建议青石公司进行调整的，请直接列示审计调整分录（编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响）。 （四）：分别单独考虑情况（2）、（3）、（4）、（5）、（6），假定青石公司接受了审计建议（如果有），指出陈华、周琳分别应发表何种类型的审计意见。 （五）：假定青石公司只存在（4）、（6）两种情况，请代陈华、周琳续写下列审计报告。 审计报告青石股份有限公司全体股东：我们审计了后附的青石股份有限公司（以下简称青石公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是青石公司管理层的责任。这种责任包括： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错误报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 |
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| 简答题 | 审计人员在对XYZ股份有限公司2006年度的财务报表进行审计，进行了下列部分审计程序： （1）抽样重新计算2006年度B材料的计价是否正确； （2）向管理层索取并审阅C股份有限公司的内部控制手册； （3）月末检查XYZ股份有限公司是否向债务人寄发对账单； （4）审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露；要求：完成下列表格：  |
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| 简答题 | 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。请回答：（1）注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况？ （2）针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中：  （3）在上表列示的各项内容中，指出最有可能产生财务后果，即最有可能影响财务报表的三项。 |
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| 简答题 | A注册会计师是XYZ公司2007年度财务报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员B对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代A注册会计师回答助理人员问题： （1）注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当？ （2）在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对？ （3）在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对？ （4）在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险？ （5）在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险？ |
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| 简答题 | G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。G公司2006年未经审计的财务报表显示，2006年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，主营业务收入42000万元，主营业务成本33600万元。 G公司于1987年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的30%从澳大利亚进口矿粉。G公司拥用120辆载重卡车用于矿山至厂区之间（50公里）原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间（30公里）铁锭的运输。 2006年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，G公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上提上升了70%，货运柴油的价格上涨了40%。 ABC会计师事务所连续多年接受G公司财务报表的审计业务，该公司2006年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2006年度财务报表审计小组的项目经理。审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2007年3月24日开始执行该公司2006年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2006年情况，A和B确定G公司2006年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户的重要性水平如下表： 资料一：2006年度，G公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90%销售给国内A.B.C三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D.E公司，其余的约10%销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A.B.C公司的67批次铁锭采用赊销方式（回款期一般为半年）外，销售给A.B.C公司的其他195批次及销售给D.E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A.B.C公司的货款情况如下：  并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006年确认的主营业务收入为9000万元，其中1-11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨（厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A.B及C公司料场尚未交货的5000吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放）；铁矿石40000吨（全部堆放于厂区）；铁矿粉15000吨（堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运、正在运输途中的13000吨；焦炭3000吨（每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨）；原煤8000吨（每吨320元，堆放于各销售点）以及其他存货。 资料三： A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正确性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册人计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。 A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5%，相应的置信系数为1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为1.96，估计的乙材料总体错报（点估计值）为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2.5元。 A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。 资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 要求：（一）假定G公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题：（1）如果将G公司2006年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率？ （2）在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类？ （3）为了确定G公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。 （二）根据资料三（1）请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。 （2）请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。 （3）假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100%，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。  （4）假定高估的平均百分比为20%，低估的平均百分比均为200%，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。（三）假定G公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 （四）针对资料四中列示的各类固定资产，G公司编制的盘点计划如下： （1）由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室； （2）由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整。 （3）3月28日上午，由各车间及管理部门负责人对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； （4）对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据。 （5）3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况。 （6）3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； （7）3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； （8）召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 （五）假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： （1）焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； （2）原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平是无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 （3）在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就所选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施的监盘程序。 （4）大型运输卡车由于运行在外，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。请指出： （1）注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； （2）注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由； （3）假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 （4）针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 （六）假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而末能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计，在审计时需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。 资料一：2006年12月31日，助理人员张某经注册会计师赵某的安排，前去XYZ公司验证存货的账面余额。在盘点前，张某在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，张某对存货进行实地检查，并比较库存量与最近销量。检查结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，张某无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。张某在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，张某将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。赵某在复核工作底稿时，再一次向张某详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人来进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是，张某于存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，张某在备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无证据，但下次审计时应加以考虑。”由于XYZ公司总经理抱怨赵某前几次出了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师赵某对该年的年度财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，XYZ公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了赵某的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有提示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 资料二：ABC会计师事务所的注册会计师在审计过程中还发现该公司存在以下情况： （1）2006年11月10日XYZ股份有限公司被A公司起诉，A公司声称XYZ股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求XYZ股份有限公司予以赔偿，赔偿金额50万元。XYZ股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对A公司的赔偿可能性达50%以上，最可能发生的赔偿金额为30万元。XYZ股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。 （2）XYZ股份有限公司为B公司向银行借款800万元提供担保。2006年10月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求XYZ股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息880万元，败诉的可能性很大。考虑到B公司能以破产财产来清偿债务，XYZ公司未作财务处理。2007年3月15日，法院终审判决银行胜诉，并于3月25日执行完毕。XYZ股份有限公司未在2006年度财务报表中做出相应处理。 （3）XYZ股份有限公司持有60万股对C公司的股票作为交易性金融资产，2006年12月31日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的1.5元每股下跌至0.9元每股。对此XYZ股份有限公司未进行账务处理。 （4）XYZ股份有限公司已经连续2年出现亏损，并且推迟支付已经到期的债务800万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设不再合理。被审计单位还是以持续经营假设为条件编制财务报表。 （5）XYZ股份有限公司在H国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为200万元，ABC会计师事务所的注册会计师无法对其他会计事务所的工作进行复查。 要求： 根据资料一判断： （1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入审计工作底稿？ （2）注册会计师赵某是否已尽到了责任？ （3）对于银行的指控，这些审计工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？ （4）指明审计程序的执行是否恰当，并说明注册会计师可以如何为自己进行抗辩。 根据资料二判断： （1）对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别？ （2）如果不考虑重要性水平，请分别针对事项（1）（2）（3），指出注册会计师应如何处理？如果需要调整，请写出调整分录。 （3）如果XYZ股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别上述5种事项出具何种类型的审计报告。假定注册会计师确定的财务报表层的重要性水平为100万元。 |
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| 简答题 | X公司拟申请公开发行A股票，委托ABC会计师事务所审计其2006年度财务报表，双方于2006年底签定审计业务约定书。 假定：ABC会计师事务所及其审计小组成员与X公司存在以下情况： （1）ABC会计师事务所与X公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为1000000元，X公司在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； （2）2006年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，由X公司做为担保人向银行取得借款10000000元，用于购置办公用房； （3）ABC会计师事务所的合伙人B注册会计师目前担任X公司的独立董事； （4）ABC会计师事务所聘用专家协助开展工作，要求该专家书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务； （5）审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任X公司的会计员。 （6）X公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 【要求】请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | 丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况： （1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2006年3月2日和2006年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%。丙企业的记账本位币为人民币。 （2）第一期出资已于2006年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2006年3月8日出具了验资报告。 （3）第二期出资已于2006年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：7.76，出资当月汇率为1：7.74，出资当日汇率为1：7.77。 要求： （1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。 （2）针对甲公司的机器设备出资，乙公司的货币出资应当执行的审验程序有哪些?(至少写出4条) （3）注册会计师在审验过程中拒绝出具审验报告的情形有哪些? |
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| 简答题 | XYZ会计师事务所接受委托对N股份有限公司（N股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤）2006年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的L注册会计师负责对N公司的存货进行监盘。在观察N公司的盘点过程后，L注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出，L注册会计师应就以下问题作出何种专业判断： （1）对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘？ （2）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？ （3）对于将要抽查测试的存货项目，L注册会计师是否应当与N公司进行沟通？如未能观察到N公司对重要存货的盘点，Ｌ注册会计师应实施何种程序？ （4）对于通过实施抽查程序发现的差异，L注册会计师应实施何种审计程序？ （5）存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠？ |
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| 简答题 | ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下： 资料一： 资产负债表的部分项目：
注：该公司2006年实现的净利润调整前的金额是12060万元。部分报表项目的重要性水平如下：
资料二：A和B注册会计师经审计发现以下六个事项： 根据国家法律的规定，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更: （1）将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5％计提坏账准备。2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：
该公司尚未进行处理，（在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整）。（法律规定对于该事项采用会计政策变更处理） （2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8％，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。 （3）XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，企业将2005年发生的280万的费用全部计入到了当期的管理费用，将2006年发生的所有费用全部计入无形资产。 （4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。 （5）XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元， 用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入到了资本公积。 （6）2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元，预收账款项目的明细组成如下：（不考虑其他因素的调整） 预收账款——A公司 8000万元 预收账款——B公司 4000万元 预收账款——C公司 -2000万元 合计 10000万元 要求： （1）假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。 （2）针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须提请调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 （3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日，根据2006年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录（不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。 |
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| 简答题 | ABC会计事务所接受委托，对XYZ股份有限公司2006年12月31日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师A和B于2007年1月20日进驻XYZ公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2月1日完成了内部控制审核外勤工作，2月5日编制完成了内部控制审核报告。经过A注册会计师的了解，XYZ股份有限公司业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）： 资料一： （1）公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。 （2）材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 （3）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 （4）销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。 （5）会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 （6）出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账，并向客户寄送对账单。 （7）出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 （8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，XYZ公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。 （假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大） 审 核 报 告 XYZ股份有限公司董事会： 我们接受委托，审计贵公司管理层对2006年12月31日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，贵公司按照控制标准于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。 ABC会计师事务所（公章) 中国注册会计师：A、B（签章） 中国××市 2007年2月5日 要求： （1）假定不考虑其他条件，逐项判断XYZ股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。 （2）注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制？ （3）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 （4）针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2003年度会计报表进行审计。注册会计师A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会计师A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由注册会计师A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。 要求：请指出注册会计师A在监盘过程中的不当之处。 |
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| 简答题 | 请结合给定的具体帐户，依据上述技术程序之间的关系，完成下表中的空格部分，将相关内容直接填入表中：
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| 简答题 | ABC会计师事务为扩大影响，在采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。 一天，P公司经理助理的前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。 根据上述资料，分别回答问题。 （1）下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。 （2）ABC会计师事务所考虑到收费比较可观，答应承接该业务，并签定了业务约定书的迄今为止是否妥当，签定业务约定书之前注册会计师应做哪些工作？ （3）根据审计项目的质量控制的要求，注册会计师B对十名中南财经大学注册会计师方向的研究生负有何种责任？ |
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| 简答题 | 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下： （1）会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。 （2）材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。总经理指示调整成本预算，将30万元损失记人正常材料耗费。 （3）办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续（但没有出具质检报告）。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。 要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。 |
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| 简答题 | B股份有限公司（以下简称B公司）设立时的注册资本为人民币7000万元，业经Y会计师事务所于2001年5月1日审验确认，并出具Y验字（2001）008号验资报告。 （1）截止2003年12月31日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2600万元（其中：股本溢价为500万元，股权投资准备为1000万元，关联交易差价为400万元，接受捐赠非现金资产准备100万元，其它资本公积600万元），盈余公积为1500万元，未分配利润为4500万元。 （2）2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠。（所得税率为33%） （3）2004年3月5日，B公司宣告发放股票股利1000万元。 （4）2004年4月，经中国证监会证监发[2004]××号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8.28元。2004年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2004年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1600万元。为了本次股票发行，B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”，约定审计费用为200万元（包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2004年4月26日支付了剩余的50万元），与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”，约定律师费用为100万元（在发行前已支付70万元，2004年4月26日支付了剩余的30万元）。此外，B公司还分别支付了审核费用3万元、主承销商公关费用100万元、主承销商财务顾问费用80万元。Y会计师事务所接受B公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2004年4月30日完成验资外勤工作。 要求： （1） 分别回答下列问题： ①截止2003年12月31日，B公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少？ ②2004年2月接受外国机构设备200和现金100万元的捐赠中可用于转增股本余额？ ③2004年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万元。是否需要调整2003年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了？ ④2004年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少？ ⑤计算截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的资本公积的余额？ ⑥截止2004年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少？ （2）如果B公司要求变更注册资本为人民币10000万元，请代注册会计师完成Y事务所承办本次股票发行的验资业的验资报告。 |
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| 简答题 | A公司系公开A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2004年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有： （1）2004年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和二年期2000万元的，年利率12%借款用于扩建生产大楼，工程于2004年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2004年10月领用该工程物质600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程。 （2）2004年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％） （3）12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。 （4）A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 （5） A公司2004年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计列。） （6）A公司有一栋办公大楼，于2003年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2004年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2004年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。（办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％） （7）A公司于2004年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的帐面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下： 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金——应交营业税 5 营业外收入 15 （8）2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。公司对此未作处理。 注：王豪根据在审计计划中制定的A公司2004年度会计报表层次的重要性水平200万元，各项目的容忍误差为20万元。 要求： （1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响）。 （2）请代为编制下列表1、表2、表3。 表1：调整分录汇总表 被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号： 会计期间：2004年 复核：李民 28/1/2005 页次：
被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号： 会计期间：2004年 复核：李民 28/1/2005 页次：
被审计单位：A公司 编制：王豪 28/1/2005 索引号： 会计期间：2004年 复核：李民 28/1/2005 页次：
（4）北京东方会计师事务所所长东方在审计工作结束之前，对工作底稿进行最终复核。其复核的主要内容有哪些？ （5）假设注册会计师于2005年2月20日完成外勤审计工作。A公司2004年度财务报告于2005年3月10日经董事会批准，并于3月15日报送证券交易所（假定无期后事项等发生）。请代为完成审计报告中意见段后的格式内容。 |
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| 简答题 | KMP事务所的注册会计师周某于2006年初审查XYZ公司2005年度会计报表时，发现XYZ公司在2003年10月为K公司向银行取得2年期、金额为100万元的借款提供了担保。 2005年10月借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入了破产清算阶段，无力偿还该笔借款。贷款银行因此要求XYZ公司按担保协议的约定最迟于2005年底代为偿还，但XYZ公司未予答复。2006年初，银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带赔偿责任，支付借款本息110万元。 2006年2月20日，法院判决贷款银行胜诉，由XYZ公司支付借款本息110万元。该荐判决已于2006年2月28日执行完毕。XYZ公司在执行完毕后作了借记“营业外支出”100万元、贷记“银行存款”100万元的会计处理，但以起诉、赔偿均发生在2006年为由既未在2005年度会计报表中反映该赔偿事项，也未在2005年度会计报表附注中进行披露。要求： (1)注册会计师是否应基于K公司破产发生于2005年而要求XYZ公司在2005年度会计报表中予以披露？ (2)请指出注册会计师是否应基于担保发生于2003年而要求XYZ公司对2003年会计报表进行调整？ (3)指出XYZ公司是否需要在编制2005年度会计报表时根据K公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的会计处理？如认为不需要，请说明原因；如认为需要，请列示会计分录。 (4)假定XYZ公司没有在2005年度对该担保事项进行任何会计处理，指出注册会计师应提出的审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(不考虑流转税费及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响)。 |
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| 简答题 | KMP会计师事务所的注册会计师周某对XYZ股份有限公司2005年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了审计工作并递交了审计报告。 XYZ股份有限公司2005年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。注册会计师审计发现该公司存在以下5个事项： (1)2004年末和2005年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将计提坏账准备比例由2004年的10%变更为2005年的15%。注册会计师审查后认为该变更是合理的。 (2)2005年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)，但当年未计提债券利息。 (3)2005年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损益”科目40万元、贷记产成品科目40万元的会计处理。2006年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2005年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 (4)2005年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为6年，预计净残值为5%。 (5)2006年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。据估计，这一火灾很可能会影响公司今后一段时间的正常经营。要求： (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果XYZ股份有限公司拒绝接受针对上述5个事项所提出的处理建议，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？简要说明理由。 (3)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(4)和第(5)个这2个事项，并且接受注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的处理建议，注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。 (4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这三个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)个事项提出的相应的处理建议，请代注册会计师确定审计意见的类型，并代为起草相应的审计报告中除了引言段、范围段、意见段以外的其他段落。 |
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| 简答题 | KMP会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员王某起草银行询证函，以便交往印刷厂印刷。王某起草后，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是KMP会计师事务的部门经理，请指出王某起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。 银行询证函 编号： (银行）： 本公司聘请的KMP会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的10日内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。  |
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| 简答题 | 注册会计师周某为菲林克公司2005年度会计报表审计的独立复核人，在审计完成阶段，需对注册会计师、部门经理提出的重大问题请示报告及其编制的审计报告进行答复和复核。请代为做出正确的专业判断并简要说明理由。 (1)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现2005年“其他业务收入”项目中列入××厅承包收入80万元，××服务单位承包收入30万元。注册会计师查验有关会计凭证的会计处理以及向被审计单位询问，上述两项承包收入的确认计量是依据发包方和承包方所签订的“承包合同”。但经查阅合同原文有以下条款：菲林克股份有限公司(发包方，甲方)与××厅的单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“承包经营期间乙方每月向甲方缴纳承包费用12万元，……具体付款方式按季度分期支付，即乙方必须于每季度结束的5日之前缴纳下个季度的承包经营费用……” 菲林克股份有限公司(发包方，甲方)与×服务单位(承包方，乙方)签订承包合同的第三条规定：“乙方每年向甲方交租赁费30万元，每3个月交付一次。租金采取预付形式，本协议签订后即日交付第一期租金。以后各期均提前5日足额交付否则按违约处罚……” 但该两项承包事项，2005年度菲林克股份有限公司没有收到交来的承包费，却一直通过“借：应收账款，贷：其他业务收入——承包收入”全额确认承包收入。 (2)注册会计师王青审计2005年度菲林克股份有限公司会计报表时，发现菲林克股份有限公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2005年度收入，于是建议菲林克股份有限公司做出相应调整，菲林克股份有限公司以2005年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。 (3)注册会计师王青审计菲林克公司子公司大恒房地产公司2005年度会计报表时，发现大恒房地产公司2005年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。王青检查其销售合同，了解到合同中规定大恒房地产公司2009年1月应将办公楼重新购回，回购价为5600万元。追查其原始凭证，了解到大恒公司对此事项会计处理为：销售办公楼时：借：银行存款5000万元贷：应付账款——某银行5000万元 2005年年末预计利息费用200万元：借：财务费用200万元贷：应付账款——某银行200万元注册会计师王青认可了大恒公司的会计处理，但建议大恒公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。 (4)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司2005年度与甲公司签订了污水处理协议，协议规定：菲林克股份有限公司为甲公司提供安装污水装置，并负责15年内的污水处理。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入网费10000万元，每年年末根据排污量按10元/吨支付给菲林克股份有限公司排污费。菲林克股份有限公司把2005年度收到甲公司支付的10023万元全部确认为收入。 (5)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司银行存款余额折合人民币为5205万元，菲林克股份有限公司在会计报表附注中披露其中927万元的借款已被诉至法院，正在审理或尚未开庭审理。王青于2006年3月对其出具了无保留意见的审计报告。 2006年3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还贷的借款4696万元，被金融资产管理公司债务重组，债务重组时，人们对注册会计师出具的2005年度的无保留意见的审计报告提出了异议。 (6)菲林克股份有限公司2005年会计报表编报利润为370万元。注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年会计报表时，发现会计报表附注24中披露，2005年11月菲林克股份有限公司因对外提供的贷款担保6240万元承担连带责任已遭到诉讼。但2005年12月31日菲林克股份有限公司控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，因而菲林克股份有限公司没有对已涉案的贷款担保估计预计负债。王青检查了相关的文件、资料，并向菲林克股份有限公司的法律顾问函证后，认为菲林克股份有限公司应当估计预计负债4200万元，华天公司承诺的赔付在没有实际发生之前，一般不应予以确认或披露。据此，王青建议菲林克股份有限公司对已涉案的贷款担保估计预计负债，并调整会计报告和修改会计报表附注，菲林克股份有限公司拒绝接受建议，王青考虑对此出具否定意见的审计报告。 (7)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现2005年5月份高级人民法院终审判决菲林克股份有限公司支付侵犯东方公司软件版权的赔偿费3000万元，并强制执行完毕。菲林克股份有限公司考虑到2004年末公司已对此诉讼事项估计预计负债2500万元，因此作出会计处理为：借：预计负债2500万元营业外支出500万元贷：银行存款3000万元王青在追查其相关原始凭证及其会计处理的基础上，认可了菲林克股份有限公司的会计处理。 (8)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2002年会计报表时，发现2002年3月菲林克股份有限公司与×旅游景点签订了合作协议，协议约定菲林克股份有限公司投资40万元用于维修扩建×旅游景点，由此取得×旅游景点5年门票收益权。菲林克股份有限公司把此作为长期投资进行会计处理，每月按照收到的门票收益确认为投资收益。 (9)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司2005年9月份把拥有晋美公司10%的股权已以300万元转让给了美化公司。王青追查相关的转让协议及其原始凭证，了解到菲林克股份有限公司1999年投资800万元，是以菲林克股份有限公司拥有的自创的工业技术投入，菲林克股份有限公司对晋美公司的长期投资已经计提了600万元的减值准备。因此，王青建议菲林克股份有限公司应当考虑将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积”转入明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本，同时，应当结转已计提的“长期投资减值准备”。 (10)注册会计师王青审计菲林克股份有限公司2005年度会计报表时，发现菲林克股份有限公司在其他应收款——高通证券公司中挂着1400万元，经询问和检查相关文件，了解到2004年12月菲林克股份有限公司把暂时闲置的资金交给高通公司代为理财，两年来，菲林克股份有限公司按照代为理财协议应该收到的理财收益为230万元，但从菲林克股份有限公司的会计报表和会计账簿上找不到收到理财收益的迹象，也无法证实这项委托投资是否有收益，是否可收回。王青扩大询问范围，有人反映理财收益可能收到了，进入了小金库，但王青无法取证证实这种说法。 |
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| 简答题 | 广州科海信达化工有限责任公司(以下简称科海信达公司)成立于2000年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司2004年度会计报表审计业务系由KMP会计师事务所实施，王青担任该项目的负责人。当时基于科海信达公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王青对科海信达公司2004年度会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005年10月，科海信达公司决定继续聘请KMP会计师事务所执行其2005年度会计报表的审计业务。 KMP会计师事务所指派注册会计师王青、周敏继续担任科海信达公司2005年度会计报表审计的项目负责人。2005年11月初，项目组着手测试科海信达公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师王青负责销售与收款循环项目的审计。项目组基于科海信达公司2004年、2005年业务基本稳定的经营情况，决定在2005年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平10万元。 2006年1月15日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资料如下。随着石油价格直线上升，自2003年起，化工产品的成本逐年升高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。 2005年度全行业毛利率比上年上升了1个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使科海信达公司全体股东信心倍增。2005年1月8日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。科海信达公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为1年以内(含，下同)的，按其余额的5%计提；账龄为1~2年的，按其余额的10%计提；账龄为2~3年的，按其余额的15%计提；账龄为3年以上的，按其余额的20%计提。资料一：科海信达公司于2006年1月5日编制完成了2005年12月31日的资产负债表、2005年度的利润表及现金流量表，其中，2005年12月31日未审资产负债表及未审利润表如下： 资产负债表（资产部分） 编制单位：广州通畅科技有限公司 单位：元       资料二：注册会计师王青、周敏对科海信达公司2005年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王青、周敏提请科海信达公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示科海信达公司共有2000种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王青、周敏设定的计划抽样误差为±50000元，可信赖程度为95%(相应的可信赖程度系数为1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为140元。 资料三：科海信达公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于15年，且均采用直线法计提折旧。2005年度会计资料显示，除了12月份将已完工的A生产车间由在建工程转入固定资产及发生少量小额固定资产注销业务以外，科海信达公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料四：审计项目负责人王青、周敏在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2005年10月9日，科海信达公司销售给E公司L原料一批，货款4.68万元已收到，并已确认主营业务收入4万元，相应结转了3.2万元的主营业务成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出现了严重问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的75%的L原料退回。科海信达公司收到退货后已退回了相关的货款3.51万元。 (2)2005年12月，科海信达公司以一项专利技术与乙公司的车床进行:)，科海信达公司专利技术的账面价值为40000元，公允价值和计税价值均为45000元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为50000元，已提折旧5000元，已提减值准备3000元，公允价值为42000元。经双方协商，乙公司除了应向科海信达公司支付3000元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费1200元。交易完成后，科海信达公司依据收到的补价占交易总值的比例3000÷45000=6.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值40000元、应支付的营业税45000×5%=2250元、收到的补价3000元等确认车床的入账价值为40000+45000×5%-3000=39250元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产——车床 38250 银行存款 3000 贷：无形资产——专利技术 40000 应交税金——应交营业税 2250 (3)2005年12月，科海信达公司与P公司进行了如下债务重组业务：科海信达公司换出应收N公司、产生于2003年6月的30万元销售款，换入的为P公司应收M公司、产生于2004年2月、已提坏账准备2万元的20万元销售款和公允价值分别为6万元与4万元、账面价值分别为6万元与5万元的固定资产A与B。相关的税费由P公司支付。交易完成后，科海信达公司进行了如下会计处理： 借：应收账款——M公司 20万元 坏账准备(30×10%-2) 1万元 固定资产——A 6万元 ——B 5万元 贷：应收账款——N公司 30万元 营业外收入 2万元 (4)2005年初，科海信达公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为5%)，新的生产车间(A车间)已于2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面价值分别为30万元和26万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为10年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧15万元和13万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧28万元、贷记主营业务成本28万元的处理。由出售固定资产所得的30万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。 (5)销售给F建筑公司的涂料收入23.4万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，F公司收到涂料后，支付30%的货款；使用涂料满半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，科海信达公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F公司于2005年8月1日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到F公司应付的30%货款等具体情况，科海信达公司仅对应收取的30%货款确认了6万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本4.8万元. (6)2003年2月2日，科海信达公司从伊国的U公司赊购了少量用量极小的特种化工原料，应付U公司10000元。后来由于伊国陷入战争，科海信达公司一直无法与U公司取得联系，致使款项无法支付。到2005年末为止，挂账时间已近3年。资料五：在审计工程中，注册会计师还遇到以下与在建工程、工程物资、长期借款、固定资产相关的事项： (1)2004年末，承建科海信达公司A车间的J建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当法人民法院提起诉讼。至2005年12月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷就接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于2005年12月底付清，但截止外勤审计结束为止科海信达公司仍未支付。J公司以此为理由拒绝审计项目的成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)检查长期借款相关的合同时，注册会计师了解到科海信达公司于2004年6月30日向V银行取得了100万元的3年期借款，由于取得借款时科海信达公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求科海信达公司随时保持不低于150万元的固定资产和不低于160万元的存货作为此项长期借款的抵押物，在借款到期之前，V银行有权随时对科海信达公司的固定资产和存货保持情况进行监督。2006年初，V银行了解到科海信达公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。科海信达公司以此为由决定不再在会计报表附注中对此借款合同进行披露。 (3)2006年1月16日，科海信达公司的一辆原值20万元、预计行驶80万公里、已实际行驶70万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在装运化工原料时自燃而报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，科海信达公司决定诉诸法律。要求： (一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，注册会计师王青决定先对相关的会计报表项目实施分析性复核。请针对资料一，代王青完成下列要求： (1)为了实施分析性复核，请选择四个主要的会计报表项目； (2)基于所选择的项目，确定分析性复核将要计算的基本比率，列示计算结果； (3)根据计算结果，分析并指出科海信达公司可能存在的问题，简要说明理由； (4)依据上述分析结论，确定注册会计师对科海信达公司销售业务的主要审计目标、审计中应获取的主要审计证据和为此需要的主要实质性测试程序。 (二)按照审计计划的要求，流动资产是科海信达公司2005年度会计报表审计的重点审计领域。2005年2月16日，王青、周敏已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员李星对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王青、周敏决定对李星进行初步的、逻辑性的指导。假定你是注册会计师王青、周敏，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，基于逻辑关系，告知李星各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。 (三)针对资料二，假定在具体实施抽样之前，注册会计师周敏决定采用不重复抽样的方法实施变量抽样，并将每个品种的原材料作为一个抽样单位。请代注册会计师周敏完成以下各项工作： (1)计算确定王青、周敏需要抽取多少品种的原材料作为计价测试的样本(列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后2位，下同)； (2)假定科海信达公司已按自然数号码对2000种原材料进行顺序编号，即：1号，2号……2000号。注册会计师按(1)确定了样本量以后，决定采用随机数表法抽取样本。为此，王青、周敏决定只用随机数表所列数字的后4位与原材料编号一一对应，确定第1行、第3列为起点，选号路线为第1行，第2行，第3行……请利用下列随机样表，代王青、周敏选取前10个号码。  (3)如果审查(2)中的样本后计算的样本标准离差S=160元，指出注册会计师是否需要进一步增加样本量。如需增加，指出增加多少。 (4)假定按照要求(3)中样本量计算的样本标准离差为150元，确定注册会计师是否仍需增加样本量，如需增加，增加到多少。 (5)假定审查按(4)确定的样本后认定的余额为510000元，请选择适当的变量抽样方法推断原材料总体余额，并给出可信赖程度为95%的估计区间。 (四)针对资料三，利用未审报表列示的固定资产类各项目之间的勾稽关系，回答下列问题： (1)判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据； (2)判断累计折旧项目的总体合理性，简要说明判断依据； (3)说明上述结论与会计资料显示的2005年度没有发生其他固定资产减少业务的信息是否一致。 (五)针对资料四，请指出注册会计师是否需要向科海信达公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响)。 (六)除上述情况外，假定科海信达公司不存在其他需要调整会计报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师设计并填制试算平衡表。 (七)针对资料五，回答下列问题： (1)单独考虑事项(1)，如果注册会计师最终未能进行施工现场观察，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。 (2)单独考虑事项(2)，如果科海信达公司最终不对合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。 (3)单独考虑事项(3)，如果注册会计师无法取得审计证据，应当出具何种意见类型的审计报告。 (4)假定项目组2006年1月20日实施了所有的审计程序，科海信达公司于2006年1月20日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于1月21日签署了会计报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1月22日)编写审计报告时因资料五中事项(1)和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王青、周敏确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。 |
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| 简答题 | 注册会计师A和B在审计甲公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，未能及时记录已发生的应付账款。为此，A和B推测甲公司可能存在推迟记录应付账款的可能，于是，决定实施审计程序查找未入账的应付账款。请你代他们选择应当采用的审计程序。 | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | 注册会计师A和B对华中股份有限公司的年度会计报表进行审计，在审计过程中，遇到以下问题，请回答： （1）根据审计风险模型，请分析说明检查风险的评估基础是什么？ （2）被评估的检查风险水平的高低与实质性测试程序有何关系？ （3）在实质性测试后，A和B认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，请问，应如何处理？ |
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| 简答题 | 注册会计师甲和乙在审计海洋公司年度会计报表时实施了必要的审计程序，其中的部分程序如下所示。请指出每项审计程序所能实现的一般审计目标及其相应的管理当局认定。并将管理当局认定、相应的一般审计目标和对应的会计科目列成一览表。 审计程序： （1）检查所耗用的直接材料是否记入了非生产用材料之中； （2）检查制造费用的分配是否符合企业自身生产技术条件，是否体现了受益原则； （3）实地观察被审计单位对存货的盘点，并进行适当的抽点； （4）向企业索取存货盘点前的最后一张货运文件和最后一张验收报告； （5）选择结存余额较大的存货项目，按照企业声明的计价方法进行计价； （6）从货运文件追查至销售发票及存货明细账； （7）查明应付工资的计提及分配方法是否与上期一致； （8）结合原材料的盘点，查明期末原材料购入业务中是否存在料到单未到的情况； （9）结合负债类业务的审计，查明存货用做抵押、担保的情况。 |
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| 简答题 | 注册会计师接受委托，对新设立的被审验单位ABC公司的注册资本实收情况进行了审验。审验后得知，ABC公司以按要求对实收资本及相关的资产、负债进行了正确的会计处理，且出资者、出资方式、出资比例、出资币种与合同、协议、章程的规定一致。请问，该注册会计师在验资报告中，应当如何处理以下问题。 （1）验资报告的意见段中应当说明有关货币出资的哪些内容？ （2）验资报告的意见段后添加说明段时，在说明段中予以说明的情况。 （3）验资报告的使用效力如何界定。 |
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| 简答题 | 乙会计师事务所注册会计一和赵二对A公司2002年度会计报表进行审计。 张义和赵诺确定会计报表层的重要性水平为300万元，于2003年3月6日完成了外勤审计工作。按审计业务约定书的要求，应于3月15日前提交审计报告。张义和赵诺在审计过程中发现以下事项。 （1）A公司的重要经销商甲公司，因2003年12月发生火灾，于2003年1月15日宣告倒闭，正进行清算。2002年底应收甲公司账款300万元，已提坏账准备6万元，预计还可回收100万元。 （2）A公司为B以司向银行借款2000万元提供担保。2002年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求A公司承担连带责任，支付借款本息2600万元，2003年2月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕。 （3）2003年1月A公司发生火灾，损失达1000万元。 （4）A公司2002年底所持短期有价证券投资计5500万元，2003年1月后股市大涨，若出售可获利3倍之多。 要求： （1）考虑重要性水平，就A公司进行会计处理和不进行会计处理的情况，完成下列表格。
（2）如果A公司仅同意接受注册会计师对事项（1）和（2）的建议进行相应的处理，注册会计师张义、赵诺草拟报告如下： 审计报告 A股份公司董事会： 我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表，利润表及现金流量表，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见，我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。 我们认为，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和经营成果及该年度的现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。 此外，我们注意到，2003年1月贵公司发生火灾，损失达1000万元，公司已将此事项在会计报表附注中作出了披露。 另外，贵公司所持短期有价证券投资，资产负债表日的价值为5500万元，2003年1月后股价上涨，若出售可获利3倍之多，公司出于谨慎，未将此事项在报表附注中进行披露。 乙会计师事务所（公章） 中国注册会计师：张义赵诺 （地址） 2003年3月15日 请指出上述审计报告中存在的问题并加以改正。 |
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| 简答题 | 注册会计师A.B对C股份有限公司2002年度会计报表进行审计，假设发现以下问题；请代A.B注册会计师回答应如何理？ （1）假设注册会计师对应收账款进行审计时，有下列客户被考虑作为函证对象： 客户应收账款年初余额应收账款年末余额本年销货总额  要求： ①从上面客户中选择两家最主要的客户作为函证对象，并说明理由。 ②如果函证结果发现差异，注册会计师应采取哪些主要的审计程序？ （2）假定注册会计师对12月31日的应收账款实施了函证程序，大部分顾客回函表示认可所函证之款项，只有以下顾客在回函中作了如下表述： ①所欠余额30000元已于1月2日付讫： ②查贵公司12月28日开出的发票，金额50000元，系目的地交货，本公司于2002年1月3日收到货物，故12月31日所欠贵公司账款之事并不存在。 ③贵公司2002年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证函所欠之款。 要求：请分析对上述情况应如何进行查证核实。 （3）在对C股份有限公司2002年末的存货执行监盘程序时，发现下列情况： ①甲商品10件未悬挂盘点单，经注册会计师询问，C公司称该商品为受托代销商品。 ②在原料仓库外，散乱堆放A材料1吨，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符。 ③在运输部门，有乙商品100件已装车，已悬挂盘点单，经注册会计师抽点相符；经询问，A公司称该商品已售给B公司。 要求：针对上述情况，注册会计师应进一步如何处理。 （4）对C公司2002年度会计报表进行审计时，发现下列情况： ①C公司连年亏损，净资产已成负数，管理当局尚无具体改善计划，C公司已在财务报表上充分披露； ②C公司的海外子公司由其所在国会计师事务所的注册会计师审计，并签发了无保留意见的审计报告；该子公司的总资产、净资产、净利润等项目的金额均达到了总公司相应项目的10%以上，且已进行了函证。 要求：根据上述情况，注册会计师在对C公司进行审计时，应注意的问题以及对审计意见的影响。 （5）在该年度内，C公司向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定： ①贷款的公司厂房为抵押担保。 ②C公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2：1. ③贷款应按规定用途使用。 ④自2003年7月1日起分期归还贷款。 要求：该注册会计师审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？ （6）假定注册会计师已于2003年2月20日完成外勤审计工作。注册会计师了解到A公司于2003年2月25日发生火灾，遭受重大损失，注册会计师于2003年2月28日完成了对火灾损失的重大追加审计程序，并于2003年3月1日完成审计报告并送达W公司，A公司于2003年3月5日公布其2002年度会计报表。 要求： ①根据上述情况，注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些？所承担的责任有何不同？ ②假定公司2003年2月25日没有发生火灾，简述注册会计师对W公司截止2003年3月5日的不同时期的期后事项的责任。 |
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| 简答题 | 注册会计师在对A公司2001年度会计报表进行审计，现决定对存货执行截止测试程序。请问： （1）执行存货截止测试的目的？ （2）存货截止测试的关键何在？ （3）存货截止测试的主要方法？ |
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| 简答题 | 注册会计师在审计合并报表时应特别关注哪些事项？ | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | 张三几年来一直对BCD公司的年度报表进行审计，如果张三想在年度报表审计过程中对BCD公司的存货进行监盘，他在监盘时间、样本量和项目选取方面应如何做？ | 查看答案 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2002年3月1日对甲股份有限公司2001年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。XYZ会计师事务所对甲股份有限公司2000年度进行审计时，认为甲股份有限公司2000年末的库存商品中有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将该库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整。故XYZ会计师事务所于2001年3月20日出具了保留意见的审计报告。 要求： （1）请说明ABC会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2001年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。 （2）若注册会计师A和C经审计后认为，除2000年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。 |
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| 简答题 | Y股份有限公司系P公司的控股子公司，ABC会计事务所注册会计师A和负责对Y公司（简称）2001年度会计报表进行审计，并于2002年3月6日完成外勤审计工作，Y公司未经审计的报表部分资料如下：（金额：万元） 项目 年初数（上年数） 年末数（本年数） 主营业务收入 20000 15000 净利润 2500 0 资产总额 18000 19000 净资产 10000 9600 A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况： （1）Y公司当年向S公司（为P的控股子公司）售出a产品1000件，每件售价1万元。Y公司生产的a产品对外售价为0.6万元／件，Y公司已将1000万元计入当年主营业务收入。 （2）Y公司应收P公司货款300万元，由于帐龄已达两年以上，仍未收回，且P公司经营状况不佳，故Y公司将应收P公司300万元全部计提为坏帐准备，（Y公司坏帐准备按应收款余额的10%计提） （3）Y公司持有短期股票投资帐面余额500万元，2001年12月31日，该投资市价仅为450万元，Y公司提取了50万元的短期投资跌价准备，2001年12月31日后，该投资市价一直下跌，至3月6日其市价仅为250万元。 （4）Y公司拥有T公司30%的股权，T公司2001年未经审计报表显示实现净利1000万元，Y公司已确认了300万元的投资收益。而实际上T公司当年亏损200万元。 要求：（1）根据所给资料，按资产总额0.5%，净资产1%，营业收入0.5%和净利润5%计算会计报表层的重要性水平。（请列示计算过程） （2）假设不考虑重要性水平，针对上述4个事项，注册会计师应提出的建议，若需调整，请列示调整分录。 （3）假设Y公司同意A、B注册会计师针对（1）、（2）和（4）事项提出的建议，但拒绝接受（3）事项的建议，注册会计师应发表何种审计意见，并说明其理由。 （4）若Y公司根据已审报表又编制了一份2001年度简要会计报表，并请A、B注册会计师再次进行审计，注册会计师已于2002年3月25日完成了对简要报表的审计工作，确定简要报表与已审报表在所有重大方面一致，请代AB注册会计师草拟审计报告。 |
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