参考答案

（1）
①2004年全年利息=2000×12%+1000×8%=320万元
2004年平均利息率=320÷（2000+1000）=0.1067
2004年工程耗用借款本金加权平均数=1170×（6÷12）+60×（3÷12）=600万元
2004年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64万元
注册会计师的建议调整分录为：
借：财务费用　　　　　　256万元
贷：在建工程　　　　　　　　256万元
②注册会计师建议的调整分录为：
借：管理费用——折旧费　　4.18
贷：累计折旧　　　　　　　　4.l8
③注册会计师建议的调整分录为：
a：借：应收票据 　　　　5
贷：主营业务收入　　　　　5
b：借：主营业务成本　　3.5
贷：库存商品　　　　　　3.5
④注册会计师建议的调整分录为：
借：预付账款　　　　　　120
贷：营业费用　　　　　　　　120
⑤注册会计师建议的调整分录为：
5a：借：应收账款 　　　2000
贷：预收账款　　　　　　2000
5b：借：管理费用——提取坏账准备50 （12000×5‰－10）
贷：应收账款――提取坏账准备　　 50
⑥注册会计师建议的调整分录为：
6a：借：固定资产 　　　4000
财务费用 　　　8
贷：在建工程　　　　　　4008
6b：借：管理费用——折旧费100[4000×（1-5%）/38]
贷：累计折旧　　　　　　100
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：营业外收入　　　　15
贷：资本公积　　　　　　　　15
⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：营业外支出――赔偿支出　　　150
贷：预计负债――未决诉讼　　　　　150
（2）
表1：调整分录汇总表
被审计单位：A公司　　　 编制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引号：
会计期间：2004年　　　　复核：李民　　 　28/1/2005 　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额	影响利润十（-）	备注
借方	贷方
1	财务费用		256		-256
	在建工程			256
2	预付账款		120
	营业费用			120	+l20
3	管理费用--提取坏账准备		50		-50
	应收账款――提取坏账准备			50
4	固定资产		4000
	财务费用		8		-8
	在建工程			4000
5	管理费用--折旧费		100		-100
	累计折旧			100
6	营业外收入		15		-15
	资本公积			15
7	营业外支出――赔偿支出		150		-150
	预计负债――未决诉讼			150

　　表2：未调整不符事项汇总表　　
被审计单位：A公司　　编制：王豪 　　　28/1/2005　　　 索引号：　　
会计期间：2004年　　复核：李民 　　　28/1/2005　　　 页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额	备注
借方	贷方
1	管理费用--折旧费		4.18
	累计折旧			4.18
2	应收票据		5
	主营业务收入			5
3	主营业务成本		3.5
	产成品			3.5
末予调整的影响：金额 百分比1.净利润2.净资产3.总资产
审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整

表3：重分类分录汇总表　　
被审计单位：A公司 　　　 编制：王豪　　　　28/1/2005　　　索引号：　　
会计期间：2004年　 　　　复核：李民　　　　28/1/2005　　　页次：

序号	调整内容及项目	索引号	调整金额	备注
借方	贷方
	应收账款		2000
	预收账款			2000

（3）
①就A公司存在的第（1）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
说明段和意见段为：
A 公司将2004年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。相应地，A公司2004年12月31日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2004 年度的总利润将减少256万元。
我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
②就A公司存在的第（6）个事顷，A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
意见段为：
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2004年12月31日的财务状况以及2004年度的经营成果和现金流量。
③就A公司存在的第（8）个事项，A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2004年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。
（4）对审计工作底稿进行最终复核这项工作，一般由会计师事务所的主任会计师承担，是对整套审计工作底稿进行的原则性复核。其复核的内容主要包括：
①所采用审计程序的恰当性；②所编制审计工作底稿的充分性；③审计过程中是否存在重大遗漏；④审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。
（5）
东方会计师事务所（盖章）　　　             中国注册会计师：东方（签名并盖章）
                                           中国注册会计师：李民（签名并盖章）
中国·北京　　　　　 　　　 　　                二○○五年三月十日