【简答题】
Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。其2006年度财务报表由U会计师事务所实施审计，2007年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账， 其2007年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2007年度未审利润总额的10％作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。
资料一：
Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的6％计提。Y公司2007年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收款项项目为贷方余额1350万元，坏账准备科目为1260万元。其中，应付账款项目和预收款项
项目的明细组成列示如下。 单位：万元
| 科目 | 余额 | 科目 | 余额 |
| 应付账款一a公司 | 600 | 预收款项一f公司 | 210 |
| 应付账款一b公司 | 一150 | 预收款项一g公司 | 100 |
| 应付账款一c公司 | 208 | 预收款项一h公司 | 一200 |
| 应付账款一d公司 | 100 | 预收款项一i公司 | 19 |
| 应付账款一e公司 | 50 | 预收款项一j公司 | 6 |
| 合计 | 8080 | 合计 | 1350 |
资料二：
审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况：
(1)2006年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3％、到期一次还本付息的国库券500万元，’购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2007年12月31日计提该笔投资2005及2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值)
(2)2007年1月1 Et，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4．2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2007年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券——债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值)
资料三：A公司2007年度发生的与营业收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意：
(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。
2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了营业收入，并结转相应成本。
(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经收到款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。 、
2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向c公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。
Y公司2007年确认了收入并结转了已售商品的成本。
(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。
Y公司2007年确认了营业收入。
(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为3500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为Y公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由Y公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。
Y公司于2007年确认了收入。
(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
Y公司的会计处理如下：
借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款——G公司 34
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34
资料四：
A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与w公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，w公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2007年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向w公司赔偿1500万元。
要求：
(1)根据资料一，回答下列问题：
①审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。
②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。
(2)针对资料二，回答下列问题：
①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理?
②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。
③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定， 请指出对财务报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。
④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项 确定相应的审计意见类型。
(3)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。
(4)根据资料四，回答下列问题：
①A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整， 请列出调整分录。
②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建 议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。
(5)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
(6)在(5)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建
议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。
参考答案
(1)
1)应建议Y公司进行如下审计调整：
将应付账款明细账中借方余额的150万元通过财务报表重分类调整至财务报表的预付款项项目，调整分录为：
①借：预付款项——b公司 150
贷：应付账款——b公司 150
将预收款项明细账中借方余额的200万元通过财务报表重分类调整至财务报表的应收账款项目，调整分录为：
②借：应收账款——h公司 200
贷：预收款项——h公司 200
在此基础上，应进一步建议Y公司对通过重分类调整由预收款项调入应收账款的200万元计提坏账准备。调整分录为： ．
③借：资产减值损失——计提的坏账准备 200×6％=12
贷：应收账款——坏账准备 12
同时，注意到Y公司坏账准备的余额恰为应收账款项目余额的6％，说明Y公司没有按比例对其他应收款(1692万元)计提坏账准备，应建议补提。审计调整分录如下：
④借：资产减值损失——计提的坏账损失 1692×6％=101．52
贷：其他应收款——坏账准备 101．52
2)上述调整分录对财务报表要素的综合影响如下(“+”表示调增，“一”表示调减)：
| 财务报表要素 | 资产 | 负债 | 权益 | 利润 |
| 分录① | +150 | +150 | | |
| 分录② | +200 | +200 | | |
| 分录③ | 一12 | | | —12 |
| 分录④ | 一101.52 | | | —101.52 |
| 合计 | +236.48 | +350 | | —113.52 |
可见，如果Y公司全部拒绝了上述调整建议，将使其资产虚减236．48万元，负债虚减350万元，利润虚增113．52万元。由于对负债的影响金额达到了财务报表层次的重要性水平(350万元)，注册会计师应发表保留意见。
(2)
①资料二中事项(1)在2006年就已存在。按照会计制度规定，Y公司未计提2006年度
及2007年度债券利息，应当补提。但按注册会计师的职业道德规范，当审计中发现前任所审计的财务报表中存在重大错误时，应提请客户通知前任注册会计师，安排三方会谈。因此，注册会计师不能直接建议Y公司补提2006年度的债券利息，但应直接建议Y公司补提2007年度的债券利息。
②建议的审计调整分录为：
借：持有至到期投资 500×3％X2=30
贷：投资收益——2007年债券利息收入 15
未分配利润——2006年债券利息收入 15
③Y公司2007年1月1日发行债券后没有计提当年的债券利息，不符合会计制度规定，应建议Y公司补提2007年度应承担的利息15000×4．2％=630万元。因为此次发行债券是到期一次还本付息，对应计提的债券利息应作借记“在建工程”(252万元)、“财务费用”(378万元)、贷记“应付债券——应计利息”处理。Y公司的做法导致2007年度利润总额虚增了378万元，资产虚减了252万元，负债少计了630万元。建议的审计调整分录如下：
借：在建工程 252
财务费用 378
贷：应付债券——应计利息 630
④如果Y公司拒绝进行上述(3)中的调整建议，将导致其资产总额虚减252万元，利润虚增378万元，负债总额虚减630万元，影响重大，注册会计师应发表保留意见。
(3)
事项(1)属于售后回购情况下商品营业收入的确认问题，Y公司的会计处理不正确。
理由：Y公司于2007年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A不应确认销售商品收入并结转有关成本。
企业在销售商品附有回购协议的情况下，发出商品的销售价格作为其他应付款核算，不确认收入。如果回购价格大于原售价的，应在回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用并增加其他应付款。
事项(2)属于提供劳务收入的确认问题，Y公司的会计处理不正确。
理由：产品安装任务开始于2007年11月30日，至2007年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2008年12月31日，Y公司预收款项24万元。实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25万元(40×62．5％)，不应仅确认24万元的劳务收入。
事项(3)Y公司的会计处理不正确。
理由：Y公司5月1日向c公司销售的产品因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施，因此，Y公司在该批产品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。
事项(4)：Y公司会计处理不正确。
理由：2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同，规定Y公司向B公司销售一条生产线，并承担安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，Y公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，Y公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，Y公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。
事项(5)：Y公司会计处理不正确。
理由：12月25日，Y公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，Y公司为生产该设备发生成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠的计量，因此，A向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品营业收入。
事项(6)：Y公司会计处理正确。
理由：Y公司在销售商品时，虽然商品已经发出，并向银行办妥托收手续，但是收货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，Y公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，Y公司在销售商品时不能确认营业收入。
(4)①对于资料四中所述的或有事项，第一，注册会计师已有证据表明Y公司败诉的可能性大于胜诉的可能性，且赔偿的金额可以合理预计，应建议Y公司确认为“预计负债”，计人营业外支出项目。调整分录为：
借：营业外支出 1500
贷：预计负债 1500
第二，考虑到本事项的金额达到未审利润总额的43％(1500／3500)和调整后的利润总额的75％[1500／(3500—1500)]，属于对Y公司财务状况、经营成果具有整体性影响的事项，应建议Y公司在财务报表的附注中予以披露，以提醒财务报表使用人注意。
②如果Y公司完全接受了注册会计师的审计建议，应发表带强调事项段的无保留意见；如果Y公司拒绝调整财务报表而仅在财务报表附注中披露，其财务报表相关项目的金额将被严重歪曲，财务报表使用者将可能受到严重误导，注册会计师应当发表否定意见；如果Y公司仅调整财务报表而不在财务报表附注中披露，由于相关的事项已完全反映在财务报表项目中，财务报表使用者被误导的可能性大大降低，注册会计师可发表保留意见；如果Y公司既不对财务报表进行调整，也不在财务报表附注中做出披露，注册会计师应发表否定意见。
(5)除资料三中事项外，注册会计师针对其他事项列示调整分录对财务报表要素的综合
影响如下(“+”表示调增，“一”表示调减)：
| 财务报表要素 | 资产 | 负债 | 权益 | 利润 |
| 调整分录(1) | +150 | +150 | | |
| 调整分录(2) | +200 | +200 | | |
| 调整分录(3) | 一12 | | | 一12 |
| 调整分录(4) | 一101.52 | | | —101.52 |
| 调整分录(5) | +30 | | +15 | +15 |
| 调整分录(6) | +252 | -I-630 | | —378 |
| 调整分录(7) | | +1500 | | —1500 |
| 合计 | +518.48 | +2480 | +15 | —1976.52 |
由此可见：Y公司审定后的资产总额为35000+518．48=35518．48万元，负债总额为 25000+2480=27480万元；利润总额为3500—1976．52=1523．48万元(注意：对未分配利润的调整不影响2007年度利润)。
(6)应出具带强调事项段的保留意见审计报告。代为起草的部分审计报告如下：
说明段：Y公司于2007年1月1日经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4．2％、到期一次还本付息的公司债券，但未按制度规定计提2007年度的债券利息。我们建议调整，但Y公司拒绝接受调整建议。这一情况将导致Y公司2007年度的资产虚减252万元，占资产总额的0．7％；负债少计630万元，占负债总额的2．3％；利润虚增378万元，占利润总额的24．8％。
强调事项段：此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注×所述，w公司因知识产权纠纷于2008年2月提起诉讼，要求Y公司赔偿2000万元。虽然Y公司已作了计提预计负债、调增营业外支出1500万元的处理，并在财务报表附注中进行了披露，但此事对Y公司带来的重大影响和造成重大不确定性仍未消除。本段内容并不影响已发表的审计意见。
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