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审计

简答题

ABC会计师事务所的分支机构D分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。
假设法院认定乙、丙公司均未足额出资(且事后未补足)，且因ABC会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失600万元，乙、丙公司不实出资50万元，甲公司可被强制执行的财产为400万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为100万元。
假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。要求：
(1)如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗?为什么?
(2)如果丁公司仅仅起诉ABC会计师事务所的分支机构D分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼?谁可以作为共同被告参加诉讼?谁可以作为第三人参加诉讼?
(3)请根据《司法解释》第六、十条的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。

简答题

XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等服务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其20×5年度～20×9年度财务报表均由甲注册会计师担任关键合伙人进行审计的，并于20×8年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键合伙人审计A公司2×10年度财务报表。由于2×10年末，A公司受到行业不景气的影响，业务量大幅下降，为了抵抗行业不景气的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。
XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30%，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。
要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

简答题

X公司系公开发行A股的上市公司，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)2×10年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：
(1)2×10年1月1日分别借人三年期专门借款1000万元、年利率6%和两年期专门借款2000万元、年利率8%用于扩建生产大楼，工程于20×10年7月1日开始，首先购入工程物资1170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。
(2)2×10年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2%)
(3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
(4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
(5)X公司2×10年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)
(6)2×10年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系20×8年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
(7)X公司于2×10年10月向8公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：
借：银行存款 120
无形资产减值准备 10
贷：无形资产 100
应交税费——应交营业税 6
其他业务收入 24
(8)2×10年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。
假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5000万元。假定注册会计师于2×11年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2×10年度财务报表。
要求：
(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的(1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?并简要说明理由。
(3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)

简答题

X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司2×10年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于20×9年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于2×10年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。
(2)X公司2×10年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。
(3)X公司主要竞争对手于2×10年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于2×11年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
(4)2×10年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从2×10年之前的1500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1000万元。
(5)X公司于2×10年7月发现在20×9年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2×10年12月予以批准。
(6)2×10年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。
(7)2×10年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X公司做出停业整顿1年的处理。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司财务数据，部分内容摘录如下：

项目	2×10年	20×9年
营业收入	64750	58480
营业成本	55440	46730
存货账面原价	8892	8723
减：存货跌价准备	370	480
存货账面价值	8522	8243

资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。
(2)在抽样追踪2×10年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3)注册会计师利用抽样技术。抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：
(1)针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。
(3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
(4)针对资料四(1)至(3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。

简答题

A注册会计师是甲公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定具体审计计划时，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制，以评估重大错报风险，进而针对评估结果设计进一步审计程序，相关情况如下：
（1）为评估存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟了解甲公司保护原材料安全的内部控制，但是不打算了解在生产中防止浪费原材料的内部控制。
（2）在业务流程层面了解内部控制时，A注册会计师拟实施询问程序以识别和了解与成本核算相关的检查性控制。为了避免先入为主，决定首先询问级别较低的职员，再询问级别较高的人员。
（3）为获取充分适当的审计证据，以证实相关内部控制可以有效防止、发现并纠正负债项目完整性认定的错报，A注册会计师拟实施的控制测试以重新执行程序为主，并辅之以询问、观察和检查程序。
（4）为应对甲公司与期后事项、或有事项列报的完整性认定相关的重大错报风险，A注册会计师拟将专门针对期后事项、或有事项实施的审计程序的时间由原定的临近审计工作结束日前到外勤审计工作开始日。
要求：针对上述每种情况，请指出A注册会计师在了解内部控制、评估重大错报风险、设计进一步审计程序时是否存在不当之处，简要说明理由，并提出该改进建议。

简答题

注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2010年12月31日的应收账款余额。2010年12月31日ABC公司的应收账款账户余额为6000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为120000元，预计总体错报为30000元。拟测试的应收账款明细账户有100000个。注册会计师在选取样本时采用系统选样法。假设：在样本中发现了2个错报。第一个账面金额为2000元的项目有500元的高估错报，第二个账面金额为3000元的项目有1500元的高估错报。
PPS抽样风险系数表（适用于高估）

预计总体错报的扩张系数表

	误受风险
1%	5%	10%	15%	20%	25%	30%	37%	50%
扩张系数	1.9	1.6	1.5	1.4	1.3	1.25	1.2	1.15	1.0

要求：
（1）计算样本规模。
（2）在此次PPS审计抽样中，对明细账户余额超过30000元的明细账户，注册会计师想全部选中。请回答能否实现这个目标，并简要说明理由。
（3）计算总体错报上限。
（4）请代注册会计师作出相关的审计结论。

简答题

ABC会计师事务所接受委托审计D公司2010年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。
要求：请根据以下资料正确填写下表。
(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。
(2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以等于或大于1次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。

审计目标	财务报表认定	对应的审计程序
实质性程序	控制测试
资产负债表中记录的应收账款是存在的
所有应当记录的应收账款均已记录
资产负债表中记录的应收账款由被审计单位拥有或控制
应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或调整已恰当记录

	相应的审计程序
1	获取或编制应收账款明细表
2	获取或编制应收账款账龄明细表
3	对应收账款进行函证
4	检查销售发票连续编号的完整性
5	检查销售发票是否经适当的授权批准
6	评价坏账准备计提的适当性
7	检查银行存款和银行贷款等询证函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
8	检查验收单连续编号的完整性

简答题

ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市实体)的委托，对其2011年上半年财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了2011年上半年财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下：
                                      审阅报告
甲股份有限公司：
    我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。
    我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。
根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所(盖章)
                                  中国注册会计师：A(签名并盖章)
                                  中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市　　　　　　　　　　　　　　　
                                    二〇一一年七月十五日
要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。

简答题

ABC会计师事务所接受政府组织的委托，对A股份有限公司的持续经营能力报告进行鉴证，甲注册会计师任项目合伙人，该持续经营能力报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。
要求：
(1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“√”。

分类序号	业务类型	请在相应位置打“√”
（1）	基于责任方认定的业务
（1）	直接报告业务
（2）	历史财务信息鉴证业务
（2）	其他鉴证业务

(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明A公司管理层、该政府组织和甲注册会计师各自的责任。
(3)在评价A公司持续经营能力时，该政府组织使用的是其自行制定的标准。请简要说明甲注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。
(4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，甲注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？

简答题

公开发行股票的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的审计客户。甲和乙注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计，经初步了解，X公司2010年度的经营形势、管理和经营结构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
甲和乙注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：甲注册会计师获取的X公司营业收入、营业成本的数据如下：
单位：人民币万元

产品	营业收入	营业成本
2009年	2010年	2009年	2010年
A产品	5 000	6 000	4 000	3 500
B产品	2 400	2 500	1 800	1 850
合计	7 400	8 500	5 800	5 350

会计期间：2010年度　　　　　　　　　单位：人民币万元

项目	1季度	2季度	3季度	4季度
A产品营业收入	1 250	1 200	1 200	2 350
B产品营业收入	600	550	580	770

资料二：经过甲和乙注册会计师的了解，X公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)：
(1)X公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。
(2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。
(3)信息管理员Ｙ负责将顾客采购订单和销售合同信息输入W系统，由系统自动生成不连续编号的销售订单(此时系统显示为“待处理”状态)。每周，信息管理员Y核对本周内生成的销售订单。
(4)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。
(5)销售人员Q每月向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向X公司会计部门报告。
(6)财务人员G负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。
要求：
(1)针对资料一，运用分析程序，指出X公司可能存在的重大错报风险。
(2)针对资料二(2)到(6)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，并指出相关事项与何种交易或报表项目的何种认定相关，请将答案直接填入下表。
事项序号是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述理由改进建议交易或报表项目名称和认定

事项序号	是否存在缺陷（是/否）	缺陷描述	理由	改进建议	交易或报表项目名称和认定
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

(3)针对资料一存在的重大错报风险指出注册会计师应实施的主要审计程序。

简答题

X公司系公开发行A股的上市实体，北京ABC会计师事务所注册会计师A担任X股份有限公司(以下简称X公司)2010年度财务报表审计的项目经理，B为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：
(1)2010年1月1日分别借入三年期专门借款1 000万元、年利率6％和两年期专门借款2 000万元、年利率8％用于扩建生产大楼，工程于2010年7月1日开始，首先购入工程物资1 170万元，领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共220万元，全部计入在建工程。
(2)2010年5月，X公司购买价格为30万元的生产部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为2％)
(3)12月28日，X公司销售商品50万元，成本为35万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。
(4)X公司12月10日支付了180万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
(5)X公司2010年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为100 000万元，坏账准备科目贷方余额为100万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收账款贷方余额15 000万元。(X公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5％计提。X公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)
(6)2010年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2008年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
(7)X公司于2010年10月向B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为100万元，已计提了减值准备10万元，售价为120万元，应交营业税6万元，X公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10
贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24
(8)2010年12月22日，X公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求X公司赔偿损失500万元。法院已经受理，但尚未审理。X公司的法律顾问认为，X公司很可能败诉，估计可能赔偿450万元。X公司对此未作处理。
假定A注册会计师在审计计划中制定X公司2010年度财务报表层次的重要性水平为150万元；未审利润总额为5 000万元。假定注册会计师于2011年2月28日完成审计工作，并于当日经X公司管理层正式签署了2010年度财务报表。
要求：
(1)如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述事项中的事项(1)、(4)、(5)、(7)、(8)，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。
(3)假定X公司不同意接受注册会计师提出的对事项5和事项8的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告？并草拟审计报告。

简答题

XYZ会计师事务所承接了W公司2010年度财务报表审计工作，审计报告日是2011年3月15日，提交审计报告的时间是2011年3月17日。同时约定下一年审计工作依然由XYZ会计师事务所承接。
XYZ会计师事务所于2011年5月24日完成审计工作底稿归档工作。
根据上述材料，请简要回答下列问题：
（1）简要回答XYZ会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。
（2）审计工作底稿归档后，出现何种情形时可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？
（3）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？
（4）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

简答题

A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。
资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
(1)存货监盘目标：检查A公司2010年12月31日存货数量是否真实完整。
(2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
资料二：ABC会计师事务所计划于2011年1月15日实施存货监盘工作，但2010年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。
要求：
(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
(2)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。

简答题

ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的普通朋友于2009年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于2007年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2010年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
要求：
针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成不利影响，并简要说明理由。

简答题

A注册会计师对甲公司2010年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下：
甲公司是一家销售家用电器的商业企业，其商品除直接向终端客户销售外，还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销，而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销，并按合同约定的日期收回款项。
由于预计2010年的销售形势不太乐观，甲公司在2010年放宽了授信额度来增加销售收入，同时还延长了收款的时间。
2010年，甲公司的销售收入为1亿元人民币，比2009年增长了25%(董事会制定的当年预算目标是增长24%，甲公司所在行业的平均增长率为12％)，应收账款账面余额为4000万元(2009年为3000万元)；甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的账面余额200万元(2009年为210万元)。
假定甲公司2010年的税后利润为3000万元，报表层次重要性水平为税后利润的10%。
假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的，注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。
要求：
(1)对此项审计业务，销售收入和应收账款账户层次上的哪些认定可能存在重大错报风险？
(2)甲公司的哪些认定会存在着特别风险？并简述理由。
(3)对要求(2)的所涉及的特别风险，应当设计进一步的审计程序？
(4)注册会计师选择资产负债表日前的11月1日为截止日实施函证，是否妥当？如果不妥当，请简要说明理由。没有进行函证的应收账款，是否就没有验证其存在的必要了？

简答题

2010年7月8日，ABC会计师事务所完成了对甲公司的增资审验业务并出具了验资报告，验资截止日为2010年6月30日。7月9日，Y股东抽逃了其对甲公司新增的260万元货币资金出资。7月11日，完成了变更登记业务。同年8月，乙公司买入了甲公司发行的股票600万元，9月2日甲公司的抽逃增资事件曝光，导致股价大幅下跌，乙公司所持的上述股票市价下跌到200万元。9月11日，Y股东补足了其抽逃的出资。乙公司为挽回损失，于9月13日向人民法院单独起诉ABC会计师事务所，要求其赔偿股票下跌的400万元损失。
要求：
（1）ABC会计师事务所在为否定乙公司的利害关系人身份而进行抗辩时，应如何进行抗辩？
（2）Y股东在验资报告日后抽逃出资并在案件曝光后补足所抽逃的出资能否成为ABC会计师事务所的免责理由？简要说明理由。
（3）人民法院是否应告知乙公司将甲公司及其出资人Y股东追加为被告？如果乙公司拒绝，法院应如何处理？
（4）如果ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任，指出何种情况下ABC会计师事务所需要向乙公司支付赔偿款？
（5）如果法院判定ABC会计师事务所被判负补充赔偿责任，是否应全额支付400万元的赔偿金额？并说明理由。
（6）在哪些情形下，ABC会计师事务所可以免于承担民事责任？

简答题

万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2×11年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45562万元，销售收入为42580万元，利润总额为5300万元。自20×8年以来，万科公司历年的财务报表均由安永会计师事务所审计。2×11年3月，在执行完万科公司2×10年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了其2×11年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2×10年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。
在了解万科公司及其环境、评估重大的错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2×11年度发生了如下事项和情况：
（1）因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2×11年2月份开始运行。
（2） 2×11年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
（3） 2×11年3月，经股东大会决定，万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。
（4）为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2×11年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
（5） 2×11年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。
（6） 2×11年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40%。
（7） 2×11年12月22日，万科公司将库存的6000万元空调直燃机6台销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2×11年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求万科公司2×11年前暂不发货的文件。
（8）新任销售部经理在2×11年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加30%，否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2×11年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户并于2×11年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员直接根据总经理的批示进行了特殊处理。
（9）万科公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2×10年全年亏损达到130万元。2×11年第一季度亏损额达到86万元。2×11年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。
（10） 2×11年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。
要求：
（1）逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险？并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，并简要说明原因。
（2）资料中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。
（3）①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素；
②针对资料，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报？
③针对②中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。

舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类	具体说明
动机或压力
机会
态度或借口

（4）①针对要求（3）②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计？
②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。（至少写出5项）

简答题

XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×11年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×12年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×11年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×12年3月20日，2×12年3月22日提交了审计报告，2×12年4月1日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为100万元。假设2×11年度的未审净利润为21700万元。
资料一：
XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10％计提坏账准备。
资料二：
注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×11年度业务中存在以下需要考虑的事项：
(1)XYZ公司2×11年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135.04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22.96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×11年12月31日，货款尚未收回。2×12年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。
(2)2×11年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1 000万元，营业税税率为5％；正清公司生产设备的账面原价为1 300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×11年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，不考虑增值税、城建税、教育费附加)。
(3)2×11年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　 50
贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　 50
(4)XYZ公司于2×11年4月1日折价发行了3年期、面值为2 000万元、债券票面利率为8％的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1 700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×11年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1 700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2 000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。
(5)2×11年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2×11年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40％。2×12年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×12年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×12年度做了如下会计处理：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 4 200
贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　 4 200
这一事项使得XYZ公司2×12年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×11年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
要求：
(1)针对资料二第(1)～(5)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×11年度财务报表提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（假定期末结转损益、所得税费用均不用调整）。
(2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。（不考虑法律法规对其他报告责任的规定）
审计报告
XYZ股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2×11年12月31日的资产负债表，2×11年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则的规定编制财务报表是XYZ公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
……
P会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章)
中国注册会计师：Y(签名并盖章)
中国北京市　　　　　　　　　　　　　　　　　二×一二年三月二十日

简答题

天华会计师事务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是天华会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来情况：
（1）注册会计师王涛的女儿向银行申请汽车贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由海科公司作为其贷款担保人贷款，会计师事务所委派王涛审计海科公司2010年度的财务报表。
（2）刘华注册会计师近三年来一直是广大公司年度财务报表审计业务的项目组成员。得知刘华于2010年10月1日举办婚礼后，广大公司的董事长将公司名下的一部高级轿车赠给刘华作为婚礼礼物。
（3）审计过程中，适逢华夏公司（上市公司）招聘高级管理人员，天华会计师事务所应华夏公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（4）天华会计师事务所合伙人李明不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括审计客户光伟公司内部职工股20 000股。
（5）审计客户浩鑫公司在2008年首次公开发行证券，赵刚注册会计师作为项目合伙人审计了其2008年和2009年的财务报表，2010年度的审计业务中赵刚注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。
（6）在执行亭漫公司2010年度财务报表审计业务时，某项目组成员持有M基金公司5000股基金，市值3500元。M基金公司的投资业务中，购买了亭漫公司5%的股份，市值1500万元。
要求：请根据具体情况，判断天华会计师事务所接受相关的审计业务是否对独立性产生不利影响，并说明理由。

简答题

ABC会计师事务所首次接受委托审计Y集团公司2010年度的财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。相关资料如下：Y公司持有联营企业40％的股权，2010年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30％。联营企业2010年度财务报表由其他注册会计师审计。
要求：
（1）该联营企业是否构成集团的重要组成部分？
（2）如果甲和乙注册会计师拟参与组成部分注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。
（3）集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师？

简答题

ABC会计师事务所审计了D公司2009年度财务报表，并出具了无保留意见的审计报告。2011年1月，D公司决定改聘XYZ会计师事务所审计其2010年度财务报表，并与XYZ会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定D公司协助XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ会计师事务所委派丁注册会计师担任D公司2010年度财务报表审计的项目合伙人，于2011年4月出具了标准无保留意见审计报告。
要求：
(1) XYZ会计师事务所的注册会计师针对D公司2010年度财务报表的期初余额的审计目标是什么？
(2)为获取有关期初存货余额的充分、适当的审计证据，丁注册会计师可以实施哪些追加的审计程序？
(3)如果XYZ会计师事务所对D公司2010年度财务报表审计后，不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应如何考虑对审计报告的影响？

简答题

乙注册会计师在对M公司2010年度财务报表进行审计时，对M公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表。
(2)向开户银行寄发银行询证函，并告知银行将询证函回函直接寄至M公司。
(3)取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。
要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些？
(2)请问乙注册会计师向银行函证的方式是否正确？并阐明理由。
(3) M公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，乙注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，乙注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是多少？

简答题

A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项：
（1）甲公司拟增加注册资本2 000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1 000万元。A、B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1 000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。
（2）乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3 500万元，其中X应以房屋建筑物出资1 000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1 200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1 200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A、B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。
（3）丁公司拟增加注册资本1 000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A、B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A、B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。
（4）丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2 000万元、F公司存货出资1 000万元。A、B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。
要求：针对事项（1）～（3），请分别说明其处理是否正确，并说明理由，针对事项（4），请代为编写验资报告的意见段内容。

简答题

Y注册会计师负责对X公司2010年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。
在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在2010年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2010年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X公司2010年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：
（1）A产品2009年度和2010年度的销售记录

产品名称	2010年度（未审数）	2009年度（已审数）
数量（吨）	营业收入（万元）	营业成本（万元）	数量（吨）	营业收入（万元）	营业成本（万元）
A产品	900	50000	40000	800	40000	34000

（2）A产品2010年度收发存记录

日期及摘要	入库			出库			库存
数量（吨）	单价（万元）	金额（万元）	数量（吨）	单价（万元）	金额（万元）	数量（吨）	单价（万元）	金额（万元）
年初余额							0	0	0
1月3日入库	80	60	4800				80	60	4800
1月4日出库				70	60	4200	10	60	600
2月9日入库	80	55	4400				90	55.56	5000
（略）
11月30日出库				75	52	3900	75	52	3900
12月2日入库	75	48	3600				150	50	7500
12月9日出库				150	50	7500	0	0	0
年末余额							0	0	0

（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录

日期及摘要	借方（万元）	贷方（万元）	余额（万元）
2010年年初余额			3000
2010年1月2日收款		2700	300
2010年1月4日赊销	5000		5300
（略）
2010年11月30日收款		2500	600
2010年12月9日赊销	9000		9600
2010年年末余额			9600
2011年年初余额			9600
2011年1月25日赊销	3000		12600
2011年1月31日余额			12600

要求：
（1）根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2010年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
（2）在要求（1）的基础上，如果X公司2010年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

财务报表项目	认定

（3）假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为项目合伙人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
（4）假定X公司2010年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
（5）根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司2010年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。

简答题

ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2011年6月30日财务报告内部控制的有效性进行审计。A和B注册会计师接受指派实施该项审计，于2011年8月15日完成审计工作，出具内部控制审计报告。
X公司采用手工会计系统。在审计过程中，A和B 注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制运行的有效性，并编制了相关审计工作底稿。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
（2）每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理甲和销售经理乙分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
（3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
（4）接受客户订单后，由销售部门的丙职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门丁职员，丁职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。
（5）注册会计师B询问了X公司财务总监，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，财务总监解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”B要求再次发出对账单，经核实X公司应收账款对方客户均无异议。
（6）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
要求：
（1）在测试X公司内部控制运行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审计程序？如果发现控制偏差时，注册会计师应如何处理？
（2）A和B注册会计师在对X公司进行审计时，内部控制审计和财务报表审计的审计目的有何不同？
（3）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。
（4）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理层未在书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B注册会计师决定发表否定意见的内部控制审计报告，并草拟了下述内部控制审计报告。请指出其中存在的不当之处，并予以改正。
内部审计报告
X股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计准则》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了X股份有限公司（以下简称X公司）2011年1月1日至2011年6月30日止的财务报告内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷发表审计意见。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发生错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度低，根据内部控制审计结果推测内部控制的有效性具有一定风险。
四、导致否定意见的事项
重要缺陷，是指一个或者多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。
（说明段略）
五、财务报告内部控制审计意见
我们认为，由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响，X公司未能按照《中国注册会计师独立审计准则》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。
六、财务报告内部控制的重大缺陷
（说明段略）
ABC会计师事务所（盖章）
中国注册会计师A（签名并盖章）
中国注册会计师B（签名并盖章）
中国 XX市二〇一一年六月三十日

简答题

简述财务报表审阅的保证程度。

简答题

财务报表审阅的目标是什么?

简答题

ABC会计师事务所注册会计师A和B负责对x股份有限公司2009年的财务报表进行审阅，A和B注册会计师于2010年3月10日完成审阅工作，编制了以下审阅报告，请依据审阅报告的要素指出x公司审阅报告的错误并纠正。
                             无保留结论的审阅报告
x股份有限公司全体股东：
    我们审阅了后附的x股份有限公司(以下简称x公司)财务报表，包括2009年l2月31日的资产负债表，2009年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的真实、合法和完整是x公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
    我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作．以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。
    根据我们的审阅，我们相信财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
ABC会计师事务所　　　　　　
中国注册会计师：A(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B(签名并盖章)
中国××市　　二0—O年十二月三十一日

简答题

ABC会计师事务所完成了甲股份有限公司(已经上市)2008年和2009年的财务报表审计业务，现在正在协商承接2010年的财务报表审计委托事宜。注册会计师A和注册会计师B是该项目组成员。ABC会计师事务所主任会计师已经了解到下列情形，请代主任会计师根据职业道德基本原则依次分别分析下列各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。
(1)甲公司刚刚上任的董事长是注册会计师A的兄弟；
(2)注册会计师B的表哥在甲公司担任保安工作；
(3)甲公司的财务报表审计收入占到ABC会计师事务所全年收入的31．5％；
(4)注册会计师B由于是计算机学业背景，平时帮助甲公司完善其会计数据系统；
(5)甲公司财务总监已经承诺将2010年的甲公司的内部控制系统由ABC会计师事务所来设计；
(6)注册会计师B初步接受2011年年初加盟甲公司财务部门任财务副经理一职。

简答题

乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以乙公司仓库为交货地点。乙公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所有权接受委托审计乙公司2009年度财务报表，A和B注册会计师负责于2009年9月25日至ll月25日对乙公司的采购与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对乙公司内部控制的了解，A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产与存货循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。
(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。
(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。
(8)根据批准的客户订购单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门。
(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据授权批准的商品价目表编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向客户寄送对账单，并对客户提出的异议进行专门追查。
(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二：A和B注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
(1)2009年下半年销售增长迅速，因库房容量有限．部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
(2)A注册会计师检查验收部门在2009年lo月28日至lo月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但A注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。A注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
(3)根据乙公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计人产品成本。2009年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
(4)2009年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍。职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和l0月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
(5)2009年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的客户寄送了对账单。B注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，负责应收账款的员工对未回函的部分同销售部门进行了核对，实施了替代检查程序，回函所反映的应收账款差异系客户已经在9月30日开出付款票据，但乙公司的开户银行在lo月4 日才收到款项所致。
(6)2009年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，乙公司自10月起未生产H产品。B注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给w公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存放于乙公司库房的独立区域，并作简单标明。B注册会计师检查后未见异常。
(7)2009年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。B注册会汁师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
(8)B注册会计师抽查了 2009年7月至lo月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为人账当月，发运单日期却为上月最后几天。
要求：
(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请逐项判断乙公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
(2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的客户订购单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
(3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销售交易确系已经发给真实的客户”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
(4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个财务报表项目的何种认定相关(财务报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和营业收入)。
(5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与营业收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的]，并在此基础上，分别确定针对营业收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。

简答题

ABC会计师事务所接受委托审计东湖公司2007年度的财务报表。A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得 2007年12月31日的应收账款明细表，并于2008年1月15日采用积极式函证方式对所
有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：

情形	函证编号	客户名称	询证金额(元)	回函日期	回函内容
(1)	22	A	117	2008年1月22日	A公司于2007年12月25日向东湖公司购货117万元，并当日以支票支付
(2)	28	B	70.2	2008年1月23日	B公司未收到该批货物
(3)	56	C	58.5	2008年1月19日	C公司根据购货合同将从东湖公司购入的货物退回
(4)	64	D	234	2008年1月19 13	D公司2007年12月10日收到东湖公司委托本公司代销的货物234万元，尚未销售
(5)	66	E	351	2008年1月20日	E公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款 351万元
(6)	82	F	819	2008年1月18日	F公司采用分期付款方式向东湖公司购货819万元，根据购货合同，已于 2007年12月25日首付300000元
(7)	128	G	1170	2008年1月30日	G公司回函表示从未向东湖公司购货
(8)	134	H	468	因地址错误，被邮局退回

要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

简答题

根据采购与付款循环中的主要业务活动以及凭证与记录，请填表回答对应的主要账户及认定。

序号	主要业务活动	对应的凭证及记录	财务报表项目及认定
1	请购商品和劳务(请购与预算审批职责分离)	请购单
2	编制订购单(即询价、货比三家确定一家，询价与确定供应商职责分离)	订购单
3	验收商品(核对汀货单、购货发票、验收与购货职责分离)	验收单
4	储存商品(验收与储存职责分离)	验收单

续表

序号	主要业务活动	对应的凭证及记录	财务报表项目及认定
5	编制付款凭单(由付款凭单部门编制) (1)确定购货发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； (2)确定购货发票计算的正确性； (3)编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和购货发票等)这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同； (4)独立检查付款凭单计算的正确性； (5)在付款凭单上填人应借记的资产或费用账户名称； (6)由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求款。付款凭单存货／存在、计价与分摊、完整性	付款凭单
6	确认与记录负债(按正确的金额确认和记录应付账款，记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，定期核对应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额)	预付账款明细账应付账款明细账应付票据明细账
7	付款： (1)单位财会部门在办理付款业务时，应当对购货发票、结算凭证、验收单等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核； (2)单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理； (3)单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理　　应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付； (4)单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款； (5)单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。	现金日记账、银行　　存款日记账
8	记录现金、银行存款支出	现金日记账、银行存款日记账、银行存款余额调节表

　

简答题

2008年3月10日ABC会计师事务所接受东湖公司的委托，并于当日完成了对其2007年财务报表进行审阅。在对财务报表审阅过程中，注册会计师了解东湖公司及其环境；询问了东湖公司采用企业会计准则、行业惯例，并且对交易和事项的确认、计量、记录和报告进行了重点询问。注册会计师采用询问和分析程序收集了适当的审计证据，未发现
财务报表存在任何疑问。请问：
(1)注册会计师应出具何种类型的审阅结论，为什么?
(2)请代注册会计师出具审阅报告。

简答题

甲公司主要是从事啤酒的生产和销售的上市公司，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的酒店和商场等经销商。x和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。
x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：
资料一：甲公司啤酒的销售量、主营业务收入和净利润2007年在行业中居第七位。甲公司董事会确定的2007年主营业务收入增长目标为20％。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12％。
甲公司2007年的销售量、营业务收入和净利润与2006年的相比情况如下表

	2007拄	2006正
销售量(千升)	75	60
主营业务收入(亿元)	15	12
净利润(亿元)	0.8	o．64

资料二：经了解，中国啤酒行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，啤酒已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，因此，中国啤酒市场仍具有相当大的发展空间。因此，啤酒行业的融合和产业集中已是大势所趋，甲公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的啤酒生产企业和新建生产基地。随着大型啤酒生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，甲公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。
资料三：经了解，2007年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造啤酒用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了啤酒生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价认定有较大风险。
资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％。超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家啤酒厂和运输公司。
资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他啤酒企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他啤酒生产企业和新设啤酒生产企业来实现。甲公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新产品，甲公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。
甲公司经过对啤酒市场产品的分析认为，在国内的啤酒大战中，啤酒巨头之间主要是靠低端或高端产品角逐市场。而啤酒市场上中端产品几乎为空白。就甲公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。
资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2007年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。
要求：
(1)x和Y注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况?
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。
(3)针对资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。
(4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
(5)针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。
(6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
(7)针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。
(8)针对资料一至资料七，请针对审计甲公司2007年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。

报表项目	关键环节	影响的主要认定
营业收入
应收账款(坏账准备)
固定资产(累计折旧)
资产减值损失

续表

报表项目	关键环节	影响的主要认定
存货(跌价准备)
长期股权投资
投资收益

(9)针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2007年财务报表的总体应对措施。

简答题

XY会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师x和Y于2008年7月8日完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师x和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。
注册资本已由双方如期缴入公司并于2007年3月8日经z会计师事务所审验，出具了(z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1．2：1，即丙公司投人2400万元的货币资金占ABC有限责任公司增资后注册资本的50％。丙公司增资截止日为2008年6月30日。
要求：
(1)丙公司投入货币资金人民币2400万元的审验依据和审验程序；
(2)根据以上资料，请填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表；
(3)请代注册会计师x和Y写出验资报告。
新增注册资本实收情况明细表
截至年月日止
公司名称：货币单位：

	认缴新增	实际新增出资情况
股东名称	注册资本	货币	实物	无形资产	净资产	合计	其中：实缴新增　　注册资本
丙公司

合计

XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章)
注册资本变更前后对照表
截至年月日止
公司名称：货币单位：

	认缴注册资本				实缴注册资本
股东名称	变更前	变更后	变更前	本次增加额	变更后
金额	比例	金额	比例	金额	比例	金额	比例
甲公司
乙公司
丙公司
合计

xY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章)

简答题

填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们的对应的认定。

序号	主要业务活动	对应的主要凭证及记录	主要财务报表项目及认定
1	接受顾客订单
2	批准赊销信用
3	按销售单供货
4	按销售单装运货物

续表

序号	主要业务活动	对应的主要凭证及记录	主要财务报表项目及认定
5	向顾客开具账单
6	记录销售
7	办理和记录销货退回及折扣折让
8	注销坏账
9	提取坏账准备

　

简答题

会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，根据复核人的不同，其复核要求和内容也不同，请阅读下列表1的复核事项后，按照表2的要求填上相应的序号代码。
表1

序号代码	属于不同复核人的复核事项
A	是否已复核重要会计政策、会计估计的变更
B	是否已复核管理层声明书和律师询证函复函
C	项目组针对重大判断执行的工作能够支持得出的结论
D	重大事项概要的复核
E	建议调整事项的复核
F	已审计的财务报表符合企业会计准则的规定，拟出具的审计报告已按照中国注册会计师审计准则的规定发表了恰当的审计意见
G	或有事项、期后事项、持续经营能力的复核
H	重要的财务报表项目的复核
I	评价项目组与管理层、治理层沟通的记录以及沟通情况是否满意
J	项目组作出的重大判断恰当合理
K	评价项目组针对本业务对独立性的评价
L	复核已完成的审计计划情况以及导致对审计计划做出重大修改的事项
M	复核建议调整事项
N	评价项目组对舞弊风险的评估判断及采取的应对措施的恰当性
0	对存在特别风险的审计领域以及项目组采取的应对措施的复核
P	对项目负责经理实施的复核结果满意
Q	审计工作底稿提供了充分、适当的记录，作为审计报告的基础
R	未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响

表2

复核人	属于不同复核人对应复核内容的序号代码
项目负责人
项目负责合伙人
项目质量控制复核人

简答题

注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了各个项目的相关认定：

项目	认定	审计目标	审计程序
应收账款	存在		(1) (2)
营业收人	发生		(1) (2)
应付账款	完整性		(1) (2)
固定资产	权利和义务		(1) (2)
短期借款	存在		(1) (2)
长期借款	权利和义务		(1) (2)

要求：请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

简答题

公开发行A股的东湖股份有限公司(以下简称东湖公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对东湖公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。东湖公司2007年度财务报告于2008年3月5日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：东湖公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

项目	金额(万元)
资产总额	42000
股本	15000
资本公积	8000
盈余公积	2000
未分配利润	1800
营业收入	36000
利润总额	600
净利润	400

资料二：假如东湖公司违规为关联方提供了巨额债务担保。2006年内，因该关联方未能偿还到期债务而被判决承担连带责任，并被法院查封了主要的经营性资产。公司按照规定计提了巨额预计负债3900万元，导致资不抵债并连续两年出现亏损。由于持续经营能力存在重大不确定性，而管理层拒绝对持续经营能力做出评估，注册会计师对公司2006年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2007年内，债务人偿还了逾期债务，资产查封得以解除，公司因转回对应的预计负债，2007年度出现盈利，避免了因三年连续亏损而被交易所暂停股票上市的情况出现。
资料三：在对东湖公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
(1)东湖公司董事会会议记录显示，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。东湖公司2007年12月31日未经审计的预收款项明细情况如下： (单位：万元)

＼账龄客户名称＼	1年以内	1～2正	2～3芷	3年以上
预收款项一a公司	30000
预收款项一b公司	一1000
预收款项一c公司	800		25
预收款项一d公司		2100
预收款项一e公司				60
小计	31800	2100	25	60

(2)B注册会计师发现，2007年11月1日东湖公司采用视同买断代销方式委托东方企业销售A产品100件，协议价为每件2000元，该产品每件成本为1000元，商品已发出，符合收入确认条件，截至2007年12月31日东湖公司尚未收到东方企业的代销清单。东湖公司做了如下处理：
借：委托代销商品 100000
贷：库存商品 100000
(3)B注册会计师发现，2007年12月1日东湖公司销售一件商品给B公司，B公司作为固定资产使用，合同规定由东湖公司负责安装(且为重要环节)，商品售价50万元，成本30万元，增值税税率17％，专用发票已开出，设备已运到。合同规定，设备运到时收款60％(价税合计)，余款安装调试结束一次付清，当期已开始安装，安装费收入与产品销售分开核算。东湖公司已支付2万元安装费(占总安装费的40％，安装总收入10万元，款未收到，不考虑其他税费)，款项均通过银行结算。2007年12月31日安装尚未完成，东湖公司未确认商品销售收入但确认了劳务收入4万元。
(4)B注册会计师发现，2007年12月10日，东湖公司因融资需要将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的C公司，销售价格为800万元(不含增值税)，商品销售成本为680万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，东湖公司将该批商品销售给c公司后一年内以850万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，东湖公司尚未回购该批商品，2007年12月10日，东湖公司就该批商品销售确认了销售收入800万元，并结转相应成本680万元。
(5)B注册会计师发现，2007年12月15日，东湖公司采用托收承付方式向D公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明，售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知D公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。
东湖公司的会计处理如下：
借：发出商品 150
贷：库存商品 150
借：应收账款——F公司 34
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34
(6)B注册会计师发现，2007年12月1日，东湖公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为80万元，至2007年底已经预收款项25万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本16万元。2007年度，东湖公司在财务报表中做了相关收款分录并确认25万元的劳务收入，同时结转20万元的成本。
(7)东湖公司2007年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需。投入17万元。A产品2007年12月31日的市场价格为每件28．7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元，该配件此前未计提存货跌价准备，东湖公司2007年12月31日对该配件未计提存货跌价准备。
(8)A注册会计师在审计东湖房地产公司2007年财务报表时发现，2007年3月10日，东湖公司将其开发的一栋写字楼出租给神农公司使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额90000万元，公允价值为94000万元。2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为96000万元，东湖公司未反映公允价值变动损益的情况。
要求：
(1)针对资料二，注册会计师是否需要就该事项增加强调事项段?什么是强调事项段?注册会计师在意见段后增加强调事项段的条件有哪些?
(2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对东湖公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(9)，请指出A和B注册会计师应当针对该9个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
(4)针对资料一和资料二，假如只有资料三的事项(6)存在，请代A和B注册会计师写出审计报告草稿。

简答题

乙股份有限公司(以下简称乙公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以乙公司仓库为交货地点。x和Y注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表，于2007年12月1日至12月5日对乙公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一：x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：
(1)在了解内部控制后，如认为乙公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控
制进行测试；
(2)选择2007年1月1日至2007年1 1月30日作为控制测试样本总体的所属期间；
(3)在控制测试的基础上，形成对乙公司2007年度内部控制有效性的最终评价。
资料二：x和Y注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程
序，部分内容摘录如下：
(1)甲公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权财务部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员小刘负责，但保留了支票印章。根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后的签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有一致之处。
(2)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记人总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。
(3)公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。
(4)每月末，应收账款记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。
应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。
(5)公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司5万元以下的支出由各部门负责人审批，5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批，10万元以上的由总裁审批。
(6)每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。
(7)公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险,降低资金成本的目的.
(8)公司在实际执行对外投资业务时，由综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估，包括收集、归纳对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全对外投资台账，跟踪、分析投资效益的制度；公司董事会负责对外重大投资及处置的决策，公司经理班子负责一般投资及处置的决策；公司投资部负责对外投资及处置的执行。
要求：
(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。
(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出x和Y注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。
(3)针对资料二第(1)至第(8)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断乙公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。
(4)假定资料二第(1)至第(8)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果x和Y注册会计师拟进行控制测试的情形?
(5)如果x和Y注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?
(6)如果X和Y注册会计师拟进行控制测试，则获取控制运行有效性的审计证据的程序有哪?

简答题

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别分析判断以下情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并说明简要理由。
(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计v公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于v公司降低2004年度财务报表审计费用近1／3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
(7)v商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
(8)A注册会计师持有v商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。
(9)B注册会计师的妹妹在v商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。 B注册会计师未予回避。
(10)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，．且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

简答题

注册会计师在年报审计中，需要实施必要的实质性程序，实现注册会计师具体审计目标。结合各业务循环审计内容，填列下表：

序号	内部控制目标	计划实施的交易实质性程序
1	已登记人账的主营业务收入的真实性
2	外购材料记录的完整性
3	账面甲产品完工成本的真实性
4	账面工资总成本的真实性
5	应付债券在资产负债表上披露的正确性

简答题

ABC会计师事务所注册会计师A和B于2007年12月8日接受委托，对x股份有限公司2007年度财务报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司2007年2月5日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额1170万元。注册会计师寄发函证信的时间是2008年1月10日，8天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170万元。
要求：
(1)请代注册会计师A和B拟写一份“企业询证函”。
(2)请代注册会计师A和B对函证结果差异进行分析。
(3)注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?

简答题

公开发行A股的黄鹤股份有限公司(以下简称黄鹤公司，后同)系ABC会计师事务所的审计客户。A和B注册会计师负责对黄鹤公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。黄鹤公司2007年度财务报告于2008年3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：黄鹤公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
表1：

项目	金额(万元)
资产总额	92000
股本	15000
资本公积	8000
盈余公积	2000
未分配利润	1800
营业收入	36000
利润总额	500
净利润	350

资料二：假设黄鹤公司3年的净利润如表2。
表2： (货币单位：万元)

年份	净利润(万元)
2005正	36000
2006年	43000
2007钲	56000

假设黄鹤公司2年半报表主要项目情况如表3。
表3： (货币单位：万元)

	2006年12月31日	2007年12月31日	2008年6月30日
应收账款	1200	850	3400
存货	26000	28000	44000
其中：在产品	21000	23000	36000
同定资产	130000	215000	260000
在建工程	43000	22500	32000
应交税费一营业税	15	4	10
应交税费一增值税	20	30	50

资料三：A和B注册会计师在对黄鹤公司审计过程中注意到以下事项： (1)黄鹤公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15％计提；账龄1～2年的，按其余额的40％计提；账龄2～3年的，按其余额的60％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。黄鹤公司2007年12月31日未经审计的预收款项账面余额为23445000元，明细情况如下：表4：

＼账龄客户名称＼	1年以内	1～2年	2～3正	3年以上
预收款项一a公司	30150000
预收款项一b公司		2100000
预收款项一c公司	600000		25000
预收款项一d公司	一9500000
预收款项一e公司				70000
小计	21250000	2100000	25000	70000

(2)黄鹤公司于2007年8月取得了某外国上市公司18％的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本8000000元。在编制2007年12月31日资产负债表时，黄鹤公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2008年3月24日，该外国上市公司因所在地发生飓风灾难造成其股票市场价值与2007年12月31日相比下挫60％，从而导致黄鹤公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
(3)注册会计师A在审计黄鹤公司2007年财务报表时发现黄鹤公司于2007年3月31日对某生产线进行改造，该生产线的账面原价为3200’万元，按照直线法计提折旧1000万元。在改造过程中，领用工程用材料310万元，领用生产用原材料200万元，更换生产线一主要部件700万元，原生产线使用的该部件800万元，黄鹤公司确认改造后生产线入账价值为3444万元。
(4)黄鹤公司2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务，2007年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5％，但该公司未在报表中确认固定资产的价值。
(5)黄鹤公司从2007年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资6000000元，以及用银行存款支付的其他费用4000000元，总计50000000元，其中，符合资本化条件的支出为36000000元，2007年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销。黄鹤公司在2007年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出——资本化支出”36000000元，贷记“原材料”40000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”14000000元，贷记“研发支出——资本化支出”14000000元；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用——专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
(6)黄鹤公司2007年1月1日以3000万元的价格购人甲公司30％的股份，另支付相关费用15万元。购入时甲公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司2007年实现净利润600万元，黄鹤公司取得该项投资后对甲公司具有重大影响，2007年度黄鹤公司就该事项所做的会计分录如下：
购买时借：长期股权投资——成本3015万元，贷：银行存款3015万元；年末未确认投资收益。
要求：
(1)针对资料二的表2和表3，请代注册会计师A和B确定重要的审计领域。
(2)针对资料三，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(7)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(3)针对资料一和资料三，注册会计师考虑审计重要性水平，假定黄鹤公司拒绝接受 CPA针对某项(1)至事项(6)提出的审计处理建议，请分别就事项(1)至事项(6)，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。

简答题

神农股份有限公司(以下称为“神农公司”)是一家生产电子产品公开发行A股的上市公司。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2007年度财务报表进行审计， 2008年2月20日完成审计工作，2007年度财务报告于2008年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
资料一：神农公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：

项目	金额(万元)
资产总额	82000
股本	15000
资本公积	8000
盈余公积	2000
未分配利润	1800
营业收人	46000
利润总额	8600
净利润	6400

资料二：注册会计师使用非统计抽样方法对神农公司2007年12月31日存货进行计价测
试。神农公司2007年12月31日的存货由2000个存货项目的清单组成，资产负债表显示的存货项目账面价值为3000000元。
注册会计师通过了解神农公司后做出下列判断：(1)根据控制测试的结果，将与存货的金额是否正确认定有关的重大错报风险评估为高水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险评估为中水平(保证系数如下表)；(2)确定的存货可容忍错报为100000元；
(3)注册会计师审查了选取的项目作为产品定价基础的供应商发票，假设发现两种产品的计价不正确，导致该存货多计6600元，同时，样本的账面价值为1100000元；(4)采用比率法推算；(5)注册会计师调查了错报的性质和原因，确定它们是由笔误所导致的，因此，不代表额外的审计风险。
保证系数

	其他实质性程序未能发现重大错报的风险
评估的重大错报风险	最高	高	中	低
最高	3.0	2.7	2.3	2.0
高	2.7	2.4	2.0	1.6、
中	2.3	2.1	1.6	1.2
低	2.0	1.6	1.2	1.0

资料三：A和B注册会计师了解到神农公司2007年出现以下情形：(1)累计经营性亏损数额巨大；(2)过度依赖短期借款筹资；(3)无法继续履行重大借款合同中的有关条款；(4)存在大量长期未作处理的不良资产；(5)主导产品不符合国家产业政策。经过审计，注册会计师未发现该公司采取任何应对措施。
资料四：注册会计师A和B发现神农公司存在下列事项：
(1)2007年12月31日，神农公司期末存货有关资料如下：

存货品种	数量	单位成本(万元)	账面余额(万元)	备注
A产品	280台	10	2800
B产品	500台	3	1500
C产品	1000台	1.7	1700
D配件	400件	1.5	600	用于生产C产品
合计	6600

2007年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0．5万元，2007年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。神农公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3．2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0．2万元。
2007年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0．15万元。
2007年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1．2万元。现有D配件可用于生产400台c产品，用D配件加工成c产品后预计C产品单位成本为1．75万元。
2006年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2007年销售c产品结转存货跌价准备100万元。神农公司按单项存货、按年计提跌价准备。
神农公司财务资料显示，其2007年12月31日转回了原为C产品计提的存货跌价准备50万元，并作以下账务处理：
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：资产减值损失 50
(2)通过实施销售的截止测试，发现神农公司2007年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议将以下分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“库存商品——甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“资产减值损失”117万元，贷记“坏账准备”117万元作为审计调整分录。
神农公司接受审计调整建议，对2006年度财务报表予以调整，但未对2007年度的相关会计记分录进行调整。该笔应收账款在2007年12月31日尚未收回。
(3)神农公司2006年1月采用经营租赁方式租人生产线，租期3年，产品获利。每年租金50万元，2007年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2008年应支付租金确认预计负债。神农公司会计于2007年年末借：营业外支出50万贷：预计负债50万。
(4)神农公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2008年9月30日完工，达
到预定可使用状态。神农公司建造工程资产支出如下：

日期	每期资产支出金额	资产支出累计金额(万元)
2007年4月1日	3000	3000
2007年6月1日	1000	4000
2007年7月1日	3000	7000
总计	7000

神农公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息：除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
①从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。
②发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1、日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0．25％，并收到款项存入银行。假定全年按360天计。
因原料供应不及时，工程项目于2007年8月1日～11月30日发生中断。
神农公司做了如下会计处理：
借：在建工程 590
财务费用 1500
银行存款 50
贷：应付利息 2140(5000×6％+4000×6％+20000×8％)
(5)神农公司于2006年1月1日从某银行取得年利率4％，二年期的贷款200万元。现因神农公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月31日，利率降至3％，免除积欠利息16万元，本金减至180万元，但附有一条件：债务重组后，如神农公司自2008年起有盈利，则利率恢复至4％，若无盈利，仍维持3％，利息按年支付。神农公司会计估计其在2008年度将盈利10万元，在2007年12月31日做了如下会计处理，借记“长期借款216”，贷记“长期借款——债务重组180，营业外收入36”。
要求：
(1)针对资料二，请代注册会计师A和B确定存货的期末计价。
(2)针对资料四，假如不考虑审计重要性水平，请分别就事项(1)至事项(5)回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对黄鹤公司2007年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
(3)针对资料一、二和资料三，假设该公司接受注册会计师的所有调整建议，请代写审计报告。

简答题

H银行是U股份有限公司最大的债权人。2008年1月，H银行委托K会计师事务所对U公司2007年12月31日资产负债表中韵资产和负债类项目实施审计，以判断其偿还所欠H银行的将于2008年3月31日到期的2000万元债务的能力。K会计师事务所接受了这一业务，并指派注册会计师L作为项目负责人组织人员具体执行该项审计业务。请回答下列相关的问题：
(1)指出该项业务作为鉴证业务的类型、注册会计师为此应当提供的保证程度和提出鉴
证意见的方式；
(2)指出该项业务涉及的三方关系；
(3)说明该项鉴证业务的鉴证对象、鉴证对象信息以及该项业务应遵循的标准；
(4)鉴证业务具备哪些特征时，K会计师事务所才能承接该业务。

简答题

XYZ会计师事务所决定接受拟设立的ABC公司的设立验资业务。双方拟于近期签订验资业务约定书。ABC公司作为签约的一方已经草拟了一份验资业务约定书，并交给XYZ会计师事务所业务部门负责人L修改。下面列示的是该约定书的部分内容，假定除列示的内容外，约定书的其余内容均已经L修改。请代L完成对下列内容的修改。
                                  验资业务约定书
    甲方：ABC公司
    乙方：XYZ会计师事务所
    兹由甲方委托乙方对甲方截至2008年9月30日止的注册资本进行审验。经双方协商，达成以下约定：
    一、业务范围与委托目的
1.乙方接受甲方委托，对甲方截至2008年9月30日止的出资者、出资币种、出资金额、出资时间、出资方式和出资比例等进行审验，并出具验资报告。
2.甲方委托乙方验资的目的是为申请设立登记。
    三、乙方的责任和义务
(一)乙方的责任
乙方的责任是在实施审验程序的基础上出具验资报告。乙方按照《中I$1注册会计师审计准则第1602号——验资》(以下简称验资准则)的规定进行验资。验资准则要求注册会计师计划和实施验资工作，以对甲方注册资本的实收情况进行审验，并出具验资报告。
(二)乙方的义务
1.按照约定时间完成验资工作，出资报告。乙方应于2008年10月(错)日前出具验资报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：(1)取得甲：h-的授权；(2)根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查。
     四、验资收费
1.本次验资服务的收费是以甲方申请登记的注册资本的1％比例为基础计算的。预计本次验资服务的费用总额为人民币错错元。
2.甲方应于本约定书签署之日起错日内支付错％的验资费用。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的验资服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲0双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的验资费用。
4.如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所涉及的验资服务不再进行，乙方不得要求甲方支付尚未支付的验资费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场验资工作，并离开甲方的工作现场之后，甲方应另行向乙方支付人民币错错元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起错日内支付。
5.与本次验资有关的其他费用(包括交通费、食宿费等)由甲方承担。

简答题

D注册会计师接受ABC会计师事务所的指派，于2008年11月底对公开发行股票的x公司进行预审，以便为审计项目小组编制x公司2008年度财务报表的审计计划提供依据。D注册会计师承担的预审工作主要包括两个方面：对部分业务的内部控制实施控制测试，对指定的部分交易、活动实施实质性程序。
在预审过程中，发现了以下情况。
(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，x公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。
(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；
(3)按照x公司与甲公司签署的购货合同，自收到E材料起10日内向甲公司付清款项者，x公司可自动获得10％的现金折扣。在审查10月份发生的一笔购货业务的会计资料时，D注册会计师发现x公司在2008年10月16日收到E材料，于18日按购货发票所列金额(30万元)的90％向甲公司支付了27万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料27万元、贷记银行存款27万元的记录。
(4)在选择x公司的债权人作为应付账款的函证对象时，D注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的10个客户采用积极式函证方式发函询证。
(5)x公司2008年7月15 El购人并安装价值50万元、预计使用期限为3年、预计残值率为1％的生产用机械设备1台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前3个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，x公司决定从2008年11月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的F产品均已入库但尚未销售。
(6)x公司自2004年起以融资租赁方式租入H公司一座原值600万元、2003年末完工、预计使用年限为15年、预计净残值为10万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为2004年1月1日至2010年12月31日。2008年1月，为适应实验的特殊需要，x公司在继续使用情况下耗资200万元对该实验楼进行了装修，并已于2008年6月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来10年的实验需要，x公司自7月开始按预计使用年限为10年、预计净残值8万元对此项固定资产装修计提折旧。
(7)x公司于2007年7月对其产品展厅进行了装修，装修费用为60万元，装修的预计净残值为0，预计下次装修时间为2015年。由于生产经营的需要，x公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于2008年7月开工。x公司于7月份将尚未计提折旧的装修费用54万元计入管理费用。
(8)x公司于2008年初以经营租赁的方式租入丙公司尚可使用期限为20年的成品仓库一座．租赁期限到2016年为止。X公司在租入该仓库后，立即按照8年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为80万元。此项固定资产装修的预计净残值为0，x公司当年采用直线法计提了10万元的折旧。
(9)x公司2008年11月份因一项债务重组导致了20万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。
要求：
逐一针对上述情况，按下列要求回答问题：
(一)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断x公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；
(二)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要x公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。
(三)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相关规定，指出注册会计师作出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。

简答题

天津朝阳会计师事务所的注册会计师x、Y于2008年3月10日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2007年度财务报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。审计前X、Y对该通明公司所属行业的情况进行了深入的了解。通明公司为特种钢铁冶炼企业，其所属行业固定资产占资产总额的比例较高，一般为50％，正常情况下的年度净利润约为资产总额的25％。X、Y确定通明公司财务报表层的重要性水平为300万元。
x、Y注册会计师在考虑形成审计意见时，注意到以下情况：
(1)向通明公司在国外的债务人A公司和B公司连续寄发了三封应收账款询证函，但到3月10日为止仍未收到回函。通明公司应收账款明细账上记载的A、B公司所欠的货款金额分别为100万元和220万元。除了账簿记录外，通明公司无法提供相关的销售合同、销售发票和发货凭证。
(2)通明公司自2007年1月1日将所有机械设备折旧方法由年限平均法改为年数总和法，并已经在财务报表附注14中说明。注册会计师提请通明公司予以调整，但通明公司拒绝了注册会计师的建议。该公司的机械设备占固定t资产的比例为40％，平均预计使用年限为5年，假设无残值。
(3)X公司2007年6月起诉通明公司技术侵权，法院已于2008年2月14日审理完毕。通明公司被判向X公司赔偿350万元，通明公司已同意按判决限定的三个月内支付，但以判决发生在2008年为由，拒绝对其2007年度财务报表进行调整；
(4)自2008年2月起，股市大幅下跌，通明公司如果在2月底出售其持有的交易性金融资产，将会造成240万元的损失，如果在3月10日转让，损失的金额将达到570万元。对此．通明公司决定在财务报表附注20中进行说明，但以股市下跌发生在2008年为由不同意调整其2007年度财务报表；
(5)通明公司于2007年起将存货计价方法由加权平均法变更为月耒一次加权平均法。虽然这一改变是合理的，但导致当年存货余额减少1000万元，利润总额增加1000万元。通明公司已在财务报表附注11中作了充分说明。
要求：
(一)分别针对上述每种情况，假定通明公司不接受x、Y提出的审计建议(如果有)．应发表何种类型的审计意见，说明理由；
(二)假定通明公司只存在第(3)、(4)、(5)这三种情况，请代x、Y确定审计意见的类型。并起草审计报告责任段以下的各段。

简答题

U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司2007年末未经审计的财务报表显示的资产总额为35543万元，销售收入为12560万元．利润总额为2300万元。
自2002年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2007年3月，在执行完u公司2006年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与u公司签订了其2007年度财务报表的审计业务约定书。并委派执行2006年度财务报表的A和B注册会计师继续负责该项审计业务。
基于U公司2007年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20％，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响U公司的环境，故特别要求A和B注册会计Jf币对u公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2007年末制定u公司2007年度财务报表的审计计划。
资料一：在了解u公司及其环境、评估重大的错报风险时，A和B注册会计师发现u公司2007年度主要发生了下列事项和情况：
(1)2006年以来，u公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2006年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2007年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广元地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
(2)2007年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使u公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2007年4月份开始运行。
(4)2007年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司~-i,T合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G公司出资3000万元建立营销网络，而u公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30％。
(5)2006年6月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，u公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采、收藏与销售业务。
(6)为提高会计核算质量：预防重大差错的发生，2007年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006年全年亏损达到125万元。2007年第一季度亏损额达到82万元。2007年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作u公司的流动资金。
(8)2007年末，U公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
(9)2007年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的c化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2007年12月31日，该批材料仍存放在u公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求u公司2007年前暂不发货的文件。
(10)为实现2007年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加20％、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2007年12月中旬，u公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2007年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。
资料二：A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
(1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
(3)u公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。
验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。
(4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。u公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
(6)U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。u公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
(7)U公司控股股东的法定代表人同时兼任U公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2001年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。
(8)U公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(9)u公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
(1)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险?对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致u公司经营风险的增加。简要说明原因。
(2)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。
(3)
①根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出u公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
②根据资料二中对u公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。
(4)
①指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素；
②针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。
③针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。
4—13

舞弊发生的因素	舞弊风险因素细类	具体说明
压力
机会
借口

(5)
①针对要求(4)②中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A和B注册会计师应结合哪个项目进行审计?
②假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2007年11月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。
③为应对(1)中项目的重大错报风险，请代A和B注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。

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