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【简答题】

ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2006年的财务报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2006年度的部分会计资料如下：
资料一：资产负债表的部分项目：

项目	金额（万元）
股本	20000
资本公积	4000
盈余公积	3600
未分配利润	16400

注：该公司2006年实现的净利润调整前的金额是12060万元。部分报表项目的重要性水平如下：

报表项目和科目	重要性水平（万元）
货币资金	10
持有至到期投资（贷款）	700
应收利息	20
其他应收款	30
存货其中：原材料	3020
固定资产	100
累计折旧	90
股本	0
资本公积	100
公允价值变动收益	100
营业成本	100
销售费用	10
管理费用	20
财务费用	15
营业外支出	5
预收款项	1500
未分配利润	100

资料二：A和B注册会计师经审计发现以下六个事项：
根据国家法律的规定，2006年1月1日，甲公司进行如下会计变更:
（1）将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5％计提坏账准备。2006年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2006年12月31日应收账款余额、账龄以及2006年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下：

项目	1年以内	1至2年	2至3年	3年以上
2005年12月31日应收账款余额	3000万元	500万元	300万元	200万元
2006年起坏账准备计提比例	10％	20％	40％	100％

该公司尚未进行处理，（在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整）。（法律规定对于该事项采用会计政策变更处理）
（2）2006年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8％，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元，贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2007年1月5日收到的2006年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。
（3）XYZ股份有限公司自2005年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2005年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2006年在研究开发过程中发生材料费100万元、人工工资30万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，企业将2005年发生的280万的费用全部计入到了当期的管理费用，将2006年发生的所有费用全部计入无形资产。
（4）XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2006年7月份办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5％。
（5）XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，用银行存款支付。建筑物预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2006年12月31日，该建筑物的公允价值为560万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计入到了资本公积。
（6）2006年12月31日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额10000万元，预收账款项目的明细组成如下：（不考虑其他因素的调整）
预收账款——A公司 8000万元
预收账款——B公司 4000万元
预收账款——C公司 -2000万元
合计 10000万元
要求：
（1）假定不考虑XYZ股份有限公司2006年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（2）针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录？必须提请调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了财务报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007年3月5日，根据2006年审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10％提取法定盈余公；以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至一下年度；资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2007年3月6日，请代A和B注册会计师据此做出建议的审计调整分录（不考虑调整分录为企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目）。

参考答案

（1）不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录
①坏账准备计提方法变更
按信用风险分析法确定的2006年1月1日坏账准备余额应为
(3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％) ＝720（万元）
新旧会计政策对2006年度报表期初余额的影响为720—20＝700（万元）
因会计政策变更产生的累计差异影响数为700万元
借：未分配利润 700
贷：应收账款　　　　　　　 700
②调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理
借：持有至到期投资——委托贷款 10000
贷：其他应收款 10000
按权责发生制补记2006年12月份的银行委托贷款利息收入
借：应收利息　 80
贷：投资收益 80
③
借：无形资产　170
管理费用　　30
贷：利润分配－未分配利润　200
具体解释如下：
2005年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 800 000
——资本化支出 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
应付职工薪酬 500 000
银行存款 300 000
期末：
借：管理费用 800 000
贷：研发支出——费用化支出 800 000
2006年度：
发生支出时：
借：研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 1 200 000
贷：原材料 1 000 000
应付职工薪酬 300 000
银行存款 200 000
专利权获得成功时：
借：管理费用 300 000
无形资产 3 200 000
贷：研发支出——费用化支出 300 000
——资本化支出 3 200 000
被审计单位计入无形资产的金额仅仅是150万元。
④补计2006年7月办公大楼折旧 =12000×（1－5％）/（20×12）= 47.5（万元）
借：管理费用 47.5
贷：固定资产 47.5
⑤借：资本公积　50
贷：公允价值变动收益　50
⑥“预收账款——C公司”贷方余额2000万元应作财务报表重分类调整
借：应收账款 2000
贷：预收款项 2000
（2）A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、④、⑥共5笔。
必须提请调整的审计调整分录中，分录①、②、③、④共4笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑥应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
这是因为：分录①的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录②的金额超过了持有至到期投资项目的重要性水平金额；第2笔超过了应收利息项目的金额，③的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录④超过了管理费用的重要性水平。分录⑥是属于重分类错报，所以建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。
（3）①因为经上述审计调整后，XYZ股份有限公司2006年度实现的净利润为12112.5万元（12060＋80－30－47.5＋50），故应提取法定盈余公积数为1211.25万元（12112.5×10％），提请作如下审计调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 1211.25
贷：盈余公积——法定盈余公积 1211.25
②以2006年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元。根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，此时都应视为非调整事项，提请在2006年度财务报表附注中予以披露。
③资本公积每10股转1股，也作为非调整事项，提请在2006年度报表附注中予以披露。

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