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| 简答题 | V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形： (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。 (2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 (4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。 (6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | 丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况： （1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%.丙企业的记账本位币为人民币。 （2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。 （3）第二期出资已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：7.76，出资当月汇率为1：7.74，出资当日汇率为1：7.77. 要求： （1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。 （2）在验证第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。 （3）请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”（请将答案直接填入相应表格内）。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。 要求： 针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。
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| 简答题 | Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。 其他相关资料如下： 资料一： （1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）：
资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项： （1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%.为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：
（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。 （3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。 （4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%），货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。 （5）2005年3月27日，Y公司董事会审义通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。” 资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。 要求： （1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。 （2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。 （3）针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。 （4）在上述要求（3）的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告？并请代为编制该审计报告。 |
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| 简答题 | B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表，C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一：通过对B公司内部控制的了解C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： (1)对需要购买的已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 (2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 (5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 (6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。 (7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 (9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 (10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 (11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 (12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。 资料二：C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项： (1)2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未高围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。 (2)C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。 (3)根据B公司成本成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。 (4)2004年9月人工费用和费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍，职员L已于9月离职，而获授权按替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。 (5)2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。 (6)2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件，B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释，9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。 (7)2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。 (8)会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。 要求： (1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 (2)针对资料一第(8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 (3)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。 (4)针对资料二第(1)至第(8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)。 (5)针对资料二第(1)至第(8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。 (6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效［请说明所做判断是以资料二第(1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的］，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。 |
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| 简答题 | ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 （3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 （5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。 （6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 要求： （1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 （2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况： （1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。 （2）乙公司于2002年5月 为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 （4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表 附注中进行了适当披露。 （5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。 要求： 假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2003年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。 X公司采用手工会计系统。在审核过程中，A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下： （1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额 在50万元以上的，由总经理审批。 （2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。 （3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负 责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。 （4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单了出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。 （5）为加强在建工程项目 的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。 （6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 要求： （1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时，A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序？ （2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷， 并简要说明理由。 （3）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理当局未在书面声明 中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，A和B 注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告 。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段） 内部控制审核报告 X股份有限公司董事会： 我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。 我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。 内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。 （说明段省略） 我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。 ABC会计师事务所 中国注册会计师A（签名并盖章） 中国 XX市 中国注册会计师B（签名并盖章） 2003年8月15日 |
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| 简答题 | T公司设立于2003年7月，人事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一：2003年12月中旬，A注册会计师在对T翁进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排： （1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。 （2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品人武部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。 （3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货 ，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。 （4）A注册付决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。 （5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。 资料二： 为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。 资料三： ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表 中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。” 资料四： （1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。 （2）假定已有语气表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。 （3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师 对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。 要求： （1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。 （2）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。 （3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。 （4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。 （5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。 （6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。 （7）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
资料三：X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A公司对其购进的上述半成品进行加式后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，Y公司已作存货购进处理。 （2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。 （3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，Y公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。 资料四： X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为+5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1。96），估计的总体标准离差为0。015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。 资料五：X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项： （1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。 （2）Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并由到土地转让款3000万元；2004年1月4日，Y公司办妥产权过户手续，Y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万殛，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。 （3）Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的已存货2003年度人格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。 （4）Y公司2001后初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起10年的收益权，Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。 （5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，Y公司据此确认营业外收入2000万元。 （6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作，Y公司可随时核查。2003年12月1日，Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，Y公司据此确认投资收益3000万元。 资料六： Y公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元，I公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度会计报表时，Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。 （1）假定X注册会计师在确认Y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%。 （2）假定X注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产4000万元，X注册会计师同意Y公司要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。 要求： （1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。 （2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，X注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。 （3）针对资料三（1）至（3），请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。 （4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。 （5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。 （6）针对资料五（6），判断U公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？ （7）针对资料六，请回答对Y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料六（1），说明X注册会计师应采取哪些措施，针对资料六（2），说明X注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。 |
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| 简答题 | D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2×10年度财务报表以及审计收费等问题。 要求，请简要回答： (1)连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书? (2)如果D公司未支付审计20×9年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2×10年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响?并阐述应当采取何种措施。 (3)假如在2×10年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施? |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2×10年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2×10年12月31日的应收账款明细表，并于2×11年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：  要求：针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别相应哪些重要审计程序？ |
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| 简答题 | ABC会计师事务所对D有限责任公司(以下简称D公司)进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元(假设还款期限为借款后的半年内归还)。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 要求： (1)如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人? (2)以下是ABC会计师事务所寻找的抗辩理由，是否可行? ①假设在D公司借款时出资人已补足出资。ABC会计师事务所以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由； ②ABC会计师事务所以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。 (3)在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少?并说明理由。 |
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| 简答题 | 甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司2×10年度财务报表进行审计时，对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 |
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| 简答题 | AB股份有限公司(以下简称AB公司)是生产经营电子产品的大型工业企业，为加强内部控制制度建设，聘请ABC会计师事务所在年报审计时对公司销售与收款控制、采购与付款控制、存货控制、货币资金控制的相关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题： 资料一：销售与收款控制 (1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门A职员，A职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。 (2)B职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。 (3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票， 并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。 (4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收 账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 资料二：存货控制 (1)在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。 (2)会计部门的成本会计Y根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。 (3)由于公司存货中存在单位价值较大的生产用关键备件，所以特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员S专门负责，调用审批由公司生产部经理负责，转移由备件使用车间的M组长负责。 (4)公司每三个月定期对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。 资料三：货币资金控制 (1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在12万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在12万元以上、60万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在60万元以上的，由总经理审批。 (2)为了保证库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定期进行现金盘点，发现不符，及时查明原因，做出处理。 要求： (1)根据资料一、二、三，假定不考虑其他条件，从内部控制角度分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议。 (2)根据资料一第(1)至第(4)项，请指出哪一项与“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客”这一控制有关，并确定针对该控制目标的测试程序。 (3)针对资料三第(1)至第(2)项，请分别指出这些事项主要与货币资金项目的哪一个认定相关。 |
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| 简答题 | XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在2×10年度的财务报表审计中，北京P会计师事务所决定由合伙人注册会计师X负责该项审计业务，并指派注册会计师Y担任该项业务的项目经理。2×11年2月12日，注册会计师Y开始执行XYZ公司2×10年度财务报表审计的工作，XYZ股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，2×11年3月22日提交了审计报告，2×11年4月1E1财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为1OO万元。假设2×10年度的未审净利润为21700万元。 资料一： XYZ公司适用的企业所得税税率为25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为17%，根据应收账款期末余额的10%计提坏账准备。 资料二： 注册会计师Y在对XYZ公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)XYZ公司2×10年12月9日向甲公司赊销含税价款为158万元的K产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158万元、贷“主营业务收入”135．04万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”22．96万元的会计记录，同时结转了“主营业务成本”120万元。至2×10年12月31日，货款尚未收回。2×11年1月9日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。 (2)2×10年12月，经与正清公司协商，XYZ公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ公司专利权的账面价值和账面余额均为900万元，公允价值和计税价格均为1000万元，营业税税率为5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为1300万元，已提折旧200万元，已提减值准备100万元，公允价值为960万元，正清公司另支付40万元现金给XYZ公司。2×10年12月31日，XYZ公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款40万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (3)2×10年10月1日，XYZ公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为400万元，XYZ公司将损失冲减了资本公积50万元，其账务处理是：借：资本公积——其他资本公积 50 贷：交易性金融资产 50 (4)XYZ公司于2×10年4月1日折价发行了3年期、面值为2000万元、债券票面利率为8%的债券(一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ公司按1700万元的价格发行，折价按直线法摊销。2×10年4月1日，XYZ公司做了借记“银行存款”1700万元、“应付债券——利息调整”300万元，贷记“应付债券——债券面值”2000万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。 (5)2×10年1月，XYZ公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2×10年12月，因G公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求XYZ公司承担连带责任，支付借款本息4200万元。XYZ公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为40%。2×11年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2×11年1月25 E1执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，XYZ公司在2×11年度做了如下会计处理： 借：营业外支出 4200 贷：其他应付款 4200 这一事项使得XYZ公司2×11年1月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为XYZ公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。 (6)2×11年3月20日，XYZ公司董事会审议通过2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。 要求： (1)针对资料二第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定XYZ公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有)，接受注册会计师针对第(5)事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)假设只存在事项(5)，且XYZ公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分) 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括2×10年12月31日的资产负债表，2×10年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括： (1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映； (2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。 … P会计师事物所(盖章) 中国注册会计师：X(签名并盖章) 中国北京市 中国注册会计师：Y(签名并盖章) 二×一一年三月二十日 |
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| 简答题 | A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项： (1)甲公司股东约定用货币资金2000万元增加注册资本。经A、B注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本2000万元。但A、B注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。 (2)乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由A、B注册会计师在2×10年12月9．5日审验完毕。2×11年，A、B注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。 (3)丙公司拟增加注册资本5000万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产2000万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。 (4)丁公司股东约定增资1000万元，A、B注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了A、B注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。 (5)戊公司拟增加注册资本1500万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1000万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。 要求：请分别针对上述5种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所的A、B注册会计师负责预测性财务信息审核工作，2×11年执业过程中，分别遇到如下事项： (1)在甲公司编制的盈利预测中，2×11年度的销售费用较2×10年度下降250万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2×11年8月起不再支付仓库租赁费用。2×10年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A、B注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。 (2)乙公司某项规划对市场占有率分别为5%、10%和15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为1万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。A、B注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。 (3)丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位XYZ公司的投资收益，即按照丙公司在XYZ公司中所持有的股权比例计算在XYZ公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自XYZ公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为60%。由于XYZ公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此A、B注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。 (4)A、B注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。 盈利预测审核报告 丁股份有限公司全体股东： 我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的2×11年6月～l2月期间的盈利预测。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注×中报露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核。我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照××编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。 ABC会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国××市 中国注册会计师：B(签名并盖章) 二×一一年×月×日 要求： (1)针对(1)、(2)、(3)事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。 (2)请针对(4)事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。 |
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| 简答题 | A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2×11年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时．发现以下问题： (1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2×11年度财务报表．在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2×11年度财务报表，C注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。 (3)客户丁公司拖欠事务所2×10年度财务报表审计费用，在2×11年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2×11年度审计费用至今尚未支付。 (4)D注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权，同时戊公司拥有A公司15%的股权。 (5)己公司在20×9年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其20×9年和2×10年的财务报表，2×11年度的审计业务中E注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。 要求：针对上述情形．分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所于2×11年2月16日接受了丙公司的委托．审计其2×11年度财务报表。事务所委派C注册会计师负责存货审计工作，以下是C注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。 (1)所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (2)C注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及①检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；②观察管理层指令的遵守情况。以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；③获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处? 若有，请予以更正。 (3)C注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。 (4)请简述C注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托审计X公司2×11年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。2×11年3月5日完成了审计工作．并于同日将审计报告提交给X公司。X公司于2×11年3月10日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项： 资料一： (1)2×11年2月10日．X公司持有的交易性金融资产公允价值由5000万元降至2000万元； (2)2×11年3月20日，X公司于2×10年度l2月21日售出的一笔大额销售被退回；(3)2×11年2月15日，法院判决X公司因上年的技术侵权而应向Y公司支付巨额赔款(假定X公司未对该事项做出任何处理) 资料二；假设在对X公司财务报表进行审计的过程中，发现X公司已经连续兰个会计年 度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日。无任何证据表明X公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X公司不具有持续经营能力，但是X公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。 要求：根据上述资料回答下列问题。 (1)根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。(2)根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型? (3)在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时,甲注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理? |
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| 简答题 | W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下： （1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。 （2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 （3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。 （4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%. （5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。 （6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。 （7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。 资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：  资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： （1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 （2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 （3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： （1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 （2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 （3）检查了20×8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20×8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致。 要求： （1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。 （2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 （3）针对资料三（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。 （4）针对资料四（1）至（3）项，假定不考试其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 （5）针对资料一（1）至（7）项，结合资料三和资料四，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效。如果有效，指出资料三所列控制与资料一的第几个（或者哪几个）事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷第14页的相应表格内。 |
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| 简答题 | A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2×11年度财务报表。相关资料如下： 资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和菲行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。 资料二：A注册会计师在对应收账款函证中运用统计抽样技术，从总体规模为10000,账面金额为1000万的应收账款中选取2000个项目实施函证。样本账面总额为300万元，经审计确认样本实际金额为360万元。 资料三：A注册会计师对应收账款实施函证，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：(单位万元)
资料四： 2×10年度，甲公司因标的值为100万元的未决诉讼案应予披露但未予披露而被出具保留意见的审计报告。2×11年度该诉讼案仍未结案，A和B注册会计师提请甲公司在2×11年度财务报表附注中予以充分披露，但甲公司未予采纳。假定该诉讼案件对于2×11年度财务报表依然重大。 要求： (1)针对资料一，如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，注册会计师应当考虑哪些重要因素? (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，请完成下表(单位万元)。
(3)根据资料三，请分别说明A注册会计师对于函证发现的异常情况，确定对应的审计程序。 (4)B注册会计师在已审财务报表和审计报告报出后，阅读甲公司管理层经营报告发现重大不一致，建议甲公司调整财务报表，甲公司管理层予以拒绝，请简要说明注册会计师应该采取何种措施。 (5)假定只存在资料四所述情况，代为完成以下审计报告。 审计报告 甲公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告(引言段略) (一)管理层对财务报表的责任(略) (二)注册会计师的责任 (略) 二、按照相关法律法规的要求报告的事项(略) ××会计师事务所 中国注册会计师：A (签名并盖章) 中国·××市 中国注册会计师：B(签名并盖章) 二×一二年×月×日 |
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| 简答题 | A注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论： (1)A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2)A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。 (3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2×10年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家的工作的安排。 (4)A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (5)A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，如果其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。 要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。 |
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| 简答题 | A注册会计师负责甲公司2×10年度财务报表审计业务，在对应付账款和银行存款进行审计时，制定了具体审计计划，部分内容摘录如下： (1)由于应付账款相关的重大错报风险较高，选择金额较大的应付账款进行消极式函证，对于资产负债表日金额为零的重要供应商不予函证。 (2)向被审计单位所涉及的所有银行发函。包括零余额账户和在本期内注销的账户。 (3)发函前将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出，并在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。 (4)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师和回函者采用加密技术以及电子数码签名技术对电子回函加以控制，注册会计师经过测试认为该方式得到有效的控制。 (5)甲公司管理层要求对拟函证的应付账款不实施函证，要求合理的，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 (6)回函结果不符的，应当提请甲公司管理层调整账簿记录。 要求：针对七述事项(1)至(6)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 |
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| 简答题 | A注册会计师负责审计甲公司2×10年度财务报表。为提高审计效率、节省审汁成本，A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样，提出以下观点： (1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性，总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。 (2)注册会计师应当重点关注抽样风险，如果选择的总体不适合于测试目标，将产生较大的抽样风险，注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。 (3)在控制测试中，抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高，样本规模越大。 (4)选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样，这三种方法均可用于非统计抽样。 (5)在控制测试中，无论使用统计抽样或非统计抽样方法，样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但注册会计师必须考虑抽样风险。 (6)在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种，如果错报金额与抽样单元金额相关时，应考虑使用差异法。 要求：针对上述第(1)到(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确，简要说明理由。 |
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| 简答题 | 甲公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块，通用性较强。所有产品销售以赊销为主，以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。以下为甲公司销售与收款循环的部分内部控制： (1)对于新顾客，首先填写“顾客申请表”，销售经理A进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元；若高于该标准，应经总经理C审批。 (2)对于现有顾客，收到采购订单后，决定采用赊销的方式，由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。 (3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单，将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员I编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管J复核。若核对无误，会计主管J在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员I据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统。 (4)月末，应收账款记账员I编制应收账款账龄报告，并向顾客寄送对账单。如有差异，应收账款记账员I将立即进行调查。 (5)年末，会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，催收应收账款。 要求：针对上述内部控制，请指出你认为不妥的地方，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2×10年度财务报表进行审计，涉及固定资产项目审计工作时，请代为回答以下问题。 (1)代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序，并分别说明与何认定相关。 (2)请分析，在实地检查固定资产确定观察范围时，应当考虑哪些因素? (3)甲公司在2×10年外购一台大型国产设备，请简要说明针对该设备的审计要点。 |
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| 简答题 | A会计师事务所审计了甲公司20×9年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2×10年5月离职加入X会计师事务所，转所 手续至2×11年2月办理完毕。2×11年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2×10年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2×10年度财务报表审计的项目负责人，于2×11年4月出具了标准无保留意见审计报告。 要求： (1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些? (2)针对A会计师事务所对甲公司20×9年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2×10年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? (3)请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些? (4)接受委托后后任发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时后任注册会计师的处理是什么? |
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| 简答题 | 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ会计师事务所于2×10年10月接受审计委托，XYZ会计师事务所决定由合伙人注册会计师A负责该项审计业务，并指派注册会计师B担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为1020万元，净利润总额为600万元。2×11年1月5日，注册会计师B着手编制甲公司2×10年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为217万元，甲股份有限公司的财务报表批准日2×11年3月20日，并于同日提交了审计报告，2×11年4月1 日财务报表和审计报告对外公布。 资料一：注册会计师B在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司2×10年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1)甲公司会计政策规定，20×9年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。甲公司2×10年12月31日未经审计的应收账款账面余额为6792．9万元，相应的坏账准备余额为1676．49万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)：
(2)注册会计师B在审计时发现，2×10年12月31日甲公司C原材料(专门用于生产P产品)账面原值为1000万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到2×10年底C原材料的市场价格为700万元(假定销售该材料不发生相关费用)；C原材料市场销售价格的下跌。导致用C原材料生产的P产品价格也下跌，P产品的市场销售价格为1030万元，估计销售P产品发生的相关费用为10万元。C原材料进一步加工为P产品尚需投入50万元。甲公司在2×10年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为300万元。 (3)2×11年3月25日，注册会计师B获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户100万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师B于2×11年3月25日完成了相应的审计程序，发现2×10年12月31日已确认预计负债50万元，但判决后未进行会计处理。 (4)甲公司于20×9年6月1日向F银行借入年利率为5%的2年期的长期借款600万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价400万元，工期为l年，工程开工后每季度初支付100万元。由于无其他借款，甲公司分别于2×10年1月1日、4月1日、7月1日、10月1日利用该借款100万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金2×10年取得的利息收入为5万元。甲公司2×10年12月31日未经审计的该项在建工程余额为420万元，其中包括利息费用20万元。 (5)由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于2×10年6月30日出租，该办公楼于20×1年12月31日以1500万元的价格购入并投入使用，预计残值率为20%，预计使用年限为40年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。2×10年度会计记录显示：取得出租收入为100万元，记入其他业务收入中，并做出计提折旧的会计处理为“借：其他业务成本15贷：累计折旧15”。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，甲公司董事会批准该办公楼采用公允价值模式计量，并确定转换日该办公楼的公允价值为1600万元。但公司未将该办公楼转换为投资性房地产。2×10年12月31日，该办公楼公允价值没有发生变化。 (6)2×10年10月10日，甲公司用一批库存商品换入乙公司一台设备，该批库存商品的账面价值为200万元，公允价值等于计税价格为250万元，适用的增值税税率为17%(假定不考虑运费抵扣进项税额以及设备相关的增值税问题)。换入设备的原账面价值为280万元，公允价值为292．5万元，该项交易具有商业实质。甲公司对该业务的处理是： 借：固定资产 292．5 贷：库存商品 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 营业外收入 58．5 资料二：2×11年3月19日，A注册会计师在阅读甲公司管理层的经营报告，发现列示的净资产收益率与财务报表相关数据得出的结果存在重大不一致，追加审计程序后确认经营报告列示的数据有误。 要求： (1)针对资料一第(1)至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对2×10年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料一的第(1)至第(6)事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)针对资料二，不考虑其他情况，假设注册会计师提请甲公司管理层进行调整，管理层予以拒绝，请代为续写审计报告(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分)。 审计报告 甲股份有限公司全体股东：(引言段略) 一、管理层对财务报表的责任(略) 二、注册会计师的责任(略) (4)注册会计师在审计过程中考虑与治理层进行沟通，沟通的内容较多，除审计中发现的问题和独立性等事项外，还包括一些补充事项。但在沟通过程中，治理层可能对补充事项的范围和注册会计师的责任存在一定的误解。那么注册会计师应当提醒其就补充事项应当注意哪些情况? |
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| 简答题 | A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。 ABC会计师事务所首次接受委托，对A公司2×10年度财务报表执行审计工作。相关资料如下： 资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下： (1)存货监盘目标：检查A公司2×10年12月31日存货数量是否真实完整。 (2)鲜食粘玉米账面记录有1500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。 (3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。 (5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。 资料二：ABC会计师事务所计划于2×11年1月15日实施存货监盘工作，但2×10年12月14日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。 资料三：2×11年2月13日，A公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了A公司1500栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的1／5)，A公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少4000万元，葡萄苗(或葡萄树)受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。 资料四： (1)A公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A公司计划在“十一五”期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持A公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。 (2)A公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，20×7年、20×9年已连续两年亏损。 (3)A公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A公司属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应用的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。 (4)A公司如果2×10年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。要求： (1)根据审计准则的要求，指出注册会计师针对存货期初余额应当实施的审计程序。 (2)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。 (3)针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。 (4)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。 (5)针对资料三，假定A公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为由于葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30%，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。 (6)假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，针对资料四指出各个事项所涉及到的舞弊风险因素。 (7)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。 |
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| 简答题 | A注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对甲公司2×10年度财务报表进行审计时，A注册会计师对甲公司的库存现金执行了监盘程序，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天与甲公司会计主管进行了沟通，要求其通知甲公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A注册会计师及甲公司相关出纳当场盘点现金，由A注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由甲公 司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，A注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在监盘表中签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所承接了甲公司2×10年度财务报表审计工作，A、B注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项： (1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下： A、B注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的《关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知》已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B注册会计师决定以ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。 (2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。 (3)E银行账户的银行对账单余额为1585000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B注册会计师注意到以下事项：在途存款150000元；未提现支票50000元；未入账的银行存款利息收入45000元；未入账的银行代扣水电费25000元。 要求： (1)请针事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。 (2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。 (3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。 (4)针对事项(3)，请您填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出E银行账户审定后的金额是多少。 银行存款余额调节表 2×10年12月31日 单位：元
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| 简答题 | A、B注册会计师在ABC会计师事务所负责验资业务。在2×11年承办的验资业务中，存在以下事项： (1)甲公司拟增加注册资本2000万元。其股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A、B注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 (2)乙公司由X、Y、Z三方共同出资组建，公司成立后于2×11年协议增资3500万元，其中X应以房屋建筑物出资1000万元。2×11年8月6日，三方按协议全部出资到 位。其中X出资的房屋建筑物资产评估价值为1200万元。X、Y、Z三方协商按评估价1200万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额200万元记人资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。A、B注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了X实缴出资超过认缴出资200万元，且说明了出资价超过认缴金额200万元记入资本公积，乙公司不再向X支付200万元超额出资款。 (3)丁公司拟增加注册资本1000万元。其股东根据增资协议，由股东C公司投资500万元存货，由股东D公司投资500万元货币资金。截至验资截止日2×11年7月30日，C公司、D公司按协议全部出资到位。A、B注册会计师于2×11年8月5日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认C公司、D公司按协议于2×11年7月30日前履行了全部出资义务。但2×11年8月4日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500万元存货受水浸泡全部受损。A、B注册会计师拟以2×11年8月7日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。 (4)丙公司系由E公司、F公司共同投资新设立的有限责任公司，E公司和F公司均为中方，双方协议约定由E公司货币出资2000万元、F公司存货出资1000万元。A、B注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了E公司、F公司的出资。经审验确认，验资截止日是2×11年7月2日，验资报告日是2×11年7月15日。 要求：(1)根据资料(1)～(3)，请判断注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。 (2)根据资料(4)，代注册会计师编写验资报告的意见段。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下： ABC会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求：根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。 |
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| 简答题 | A、B注册会计师负责对审计客户甲公司2×10年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。 (1)考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性强于从甲公司获取的内部证据，A、B注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。 (2)A、B注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。 (3)A、B注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：
(1)根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。 (2)根据事项(2)，判断谁的观点正确。 (3)根据事项(3)，判断A程序与B程序是否有利于应对事项(3)中列示的3种错报风险。并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。
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| 简答题 | A、B注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。 (1)在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些? (2)为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。 |
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| 简答题 | 2×10年9月22日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)2×10年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。20×9年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审计报告。 资料一： (1)注册会计师徐涛等人于2×10年10月2日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于2005年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有5个地级市竞拍到6宗土地共计15万平方米，平均价格6000元／平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在2×11年8月20日付清。目前已经支付16000万元，预计剩余款项将用2×11年的销售款归还。 (2)20×9年2月银地公司全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m2，其中：高层住宅34420m2，多层住宅：8400m2，住宅底商：700m2，裙楼商业：10000m2。起价7000元／m2，房屋从20×9年4月开始建造并预售，2×10年9月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在20×9年9月已全部出售，2×10年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以10000元／m2价格(市场售价11000元／m2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为20×9年6月，共收房款600万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司2×10年的主营业务收入为11000万元。 (3)20×9年5月在市郊开工的“林园”住宅项目，于2×10年8月完工并符合国家规定的交房条件。2×10年3月在“林园”必经的无名道路尽头处规划了殡仪馆后销售状况不佳，更有好事之人将无名路命名为“黄泉路”，甚至出现原签合同的业主要求退房，理由是不愿“天天走在黄泉路上，夜夜住在陵园里”。银地公司正在与政府协商改道措施。 (4)2×11年4月国务院出台第二套房贷新政和其他调控政策的出台，房价下跌，部分贷款客户无法取得预期贷款要求退房，银地公司根据合同规定未答应退房。部分客户联合起来，以银地公司在预售时没有取得商品房预售许可证明为由向法院起诉，要求银地公司返还已付购房款及利息、并按已付购房款的1倍赔偿损失。该项目的预售许可证正在办理过程中，银地公司未在2×10年预计相应的负债。 资料二：注册会计师在审查相关账目时发现下列问题(假设不考虑相关税费，所涉及会计分录的金额用“万元”表示)： (1)银地公司的CBD项目建设由新地建设开发公司总承包，承建面积为50000m2，承包价为1000元／m2。2×10年工程验收合格。由于财务发生困难，银地公司与新地公司经协商一致达成如下意向：将一栋8000m2商住楼作价3000元／m2抵偿建设款。该商住楼的市场售价为5500元／m2。注册会计师审查了CBD项目的建设成本，综合成本价为2000元／m2。银地公司与该事项有关的会计处理为： 借：应付账款 5000 贷：主营业务收入 2400 营业外收入 2600 借：主营业务成本 1600 债：开发产品 1600 (2)银地公司20×6年底建成的商业广场目前已形成了商业中心，除其中自有一栋10000m2的营销大楼外，其余均已对外销售。该营销大楼从20×8年7月起一直闲置，2×10年9月，公司决定将该营销大楼以10000元／m2(同公允价值)的价格对外分割出售，2×10年12月已经销售5000m2并交付给业主。注册会计师查阅了其固定资产账目，该营销大楼于2006年12月作为固定资产入账，人账价值为2000万元，预计使用寿命为50年，无残值，采用直线法计提折旧。银地公司与该事项有关的会计处理为: 借：投资性房地产 10000 累计折旧 80 贷：固定资产 2000 资本公积——其他资本公积 8080 2×10年确认销售： 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 借：其他业务成本 960 资本公积——其他资本公积 4040 贷：投资性房地产 5000 (3)银地公司20×9年建成蓝湖花园二期并已经预售，合同约定业主在20×9年12月支付90%的款项，其余10%在交房时交清。20×9年共收蓝湖花园二期房款27000万元，并在20×9年确认了主营业务收入，按比例结转了17000万元的销售成本。注册会计师查阅了相关的合同和发票，未见异常，2X10年5月交付时确认了剩余的收入和成本。 (4)2×10年1月，银地公司为某商业银行职工开发员工住宅小区并签订一项总金额为40000万元的固定造价合同，预计总成本为36000万元。2×10年度实际发生成本25200万元。2×10年末，预计为完成该项合同尚需在2×11年发生成本16800万元，该合同的结果能够可靠估计，但银地公司在2×10年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。银地公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。 (5)2×10年2月，银地公司委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告合同约定：机场广告牌费用为l4400万元。展示时间为2×10年2月至2×12年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。银地公司于2×10年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记人2×10年度销售费用。 要求： (1)信达会计师事务所在承接业务前是否有必要与保正会计师事务所沟通．如果需要沟通，对沟通的内容有何要求? (2)针对上述资料一中所述事项，分析存在的重大错报风险。 (3)针对上述资料二，分析账务处理的正确性。如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，请分别针对2×10年的财务报表，回答注册会计师是否需要提出审汁处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对银地公司2×10年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (4)针对资料二(3)的问题，如果注册会计师认为需要调整报表，注册会计师还应当采取什么措施? (5)针对资料一(1)的事项，注册会计师审计时发现2×10年年末银地公司已出现财务危机，在复核银地公司管理层提出的应对计划并实施必要的审计程序判断后认为银地公司在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师针对该事项还应实施何种审计程序?如果银地公司未对该事项做出充分披露，注册会计师认为该事项非常重大，则应考虑出具何种意见类型的审计报告? (6)假定银地公司已经对上述错报进行了调整，并于2×11年2月15日签署了财务报表和管理层声明书。注册会计师也复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。银地公司已在财务报表附注中作出充分披露。注册会计师应发表何种意见?注册会计师于2×11年2月16日完成了如下审计报告，请续写审计报告。 审计报告 银地房地产股份公司全体股东： ……(引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 ……(略) 二、注册会计师的责任 ……(略) 三、 |
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| 简答题 | A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国，其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。 资料一：A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2×10年9月。甲公司的财务总监突然离职，由于短期内无法找到合适的替代人选，甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监，管理财务工作。张总曾自修过会计知识，但未取得会计从业资格证书。 (2)甲公司产晶以美元定价，人民币对美元汇率由20×9年的7．3：1升值到2×10年的6．8：1，之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2×10年初至2×10年9月基本稳定。2×10年10月起．由于APX公司销售情况良好，订单增加，甲公司加大了产品的出口，第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2×10年初至2X10年末，甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定，但在2×10年提高了员工的基本工薪，减少了加班时长，改善了职工生活设施，导致产品成本有1%的上升。 (3)产品销售采用赊销方式，正常信用期为30天，甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机，2×10年年末，APX公司销售后回款困难，出现了债务危机，面临破产，甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露，2×10年12月31日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠，甲公司正在采取相应的应对措施。 (4)甲公司于20×5年初投产的主要生产线，由于技术落后难以满足生产需要，准备拆除。原值2200万元，预计使用10年，净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法，机器设备预计使用10年，房屋建筑物预计使用40年。 (5)近2年银行存款各月均未出现较大的波动，短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6000万元，需要借款，甲公司于2×10年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外，甲公司没有其他长期借款。该生产线于2×10年3月开工，2×10年12月底完工投入使用。 (6)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意公益金。2×11年4月1日，甲公司董事会审议通过了2×10年度利润分配预案：“按2×10年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意公益金；以2×10年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1．25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”甲公司仅对报表中的所得税及法定盈余公积和任意公益金进行了调整，对向股东分配的股票股利和现金股利仅在报表中进行了披露。 资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：
(1)抽取本年一定数量的营业收入的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。 (2)抽取本年一定数量的发运凭证，检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。 (3)计算本年重要产品的毛利率，与上年比较，检查是否存在异常，各年之间是否存在较大波动，查明原因。 (4)检查2×11年应收账款的收回情况。 (5)检查固定资产的相关完工验收文件，检查是否已按规定计提折旧。 (6)实地查看固定资产，询问其使用情况。 (7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(8)获取董事会审议通过了2×10年度利润分配方案。 要求： (1)针对资料一(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款、资产减值损失、存货、在建工程、固定资产、所得税和资本公积)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (2)针对资料三(1)至(8)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 要求：(1)请简述一下审计证据的性质。 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所承接了C公司2×10年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致；对债务人N进行了首次发函后未得到回函。 要求： (1)注册会计师甲、乙针对债务人N未回函情况应采取哪些措施? (2)债务人W和债务人M回函结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要可能有哪些? (3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序? |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受W公司委托审计其2×10年度财务报表，委派A和B注册会计师进驻W公司。在审计存货项目时，A注册会计师拟采用PPS抽样法测试W公司的存 货余额在价格和数量方面是否存在重大错报。当年12月31日共有50000个存货明细账，账面余额为3000000元，A注册会计师确定的可容忍错报为60000元，可接受的误受风险为5%，预计总体错报为0。 表1 PPS抽样风险系数表(逶用于高估)
表2 预计总体错报的扩张系数裹
(1)根据题目中给出的条件，计算样本规模。 (2)假设采用系统选样法选取样本，计算抽样间隔。 (3)假设随机抽样起点为500，根据表3给出的存货总体表(部分)，确定第5、10、15、20、25、30个抽样金额，并选出其代表的实物单元。 表3 存货总体表（部分)
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| 简答题 | ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其2×10年度财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20×9年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息： 资料一： (1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。 (2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。 (3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×9年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%。 (4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。 (5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。 (6)W公司20×9年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×9年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。 (7)W公司20×8年和20×9年的收益水平持续下降，但2×10年度未经审计的净收入比20×9年有大幅上升。 资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况： (1)2×10年6月30日，W公司于20×8年6月30日从华夏银行借入金额为6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然w公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于2×10年7月份收回了款项。 (2)直到2×10年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于2×10年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2×10年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。 (3)2×10年12月起，W公司将原存放于招商银行的1800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。 要求： (1)请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境? (2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么? (3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对? (4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对? |
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受委托，对M股份有限公司(以下简称M公司)2×10年度财务报表实施审计。M公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于2×11年1月20日进驻M公司，2月1日完成审计工作，2月5日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)： (1)M公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 (2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。 (4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。 (5)会计部门的会计人员Y根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”明细账。 (6)财务人员P负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 (7)销售人员Q每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向M公司会计部门报告。 要求：针对上述事项中的(2)到(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。
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| 简答题 | 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系20×7年新设立的家电类企业，假定ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2×10年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对甲公司进行了解，然后确定进一步的审计策略。在2×11年3月30日完成审计工作，假定甲公司2×10年度财务报告于2X11年3月30日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 甲公司未经审计的2×10年度财务报表中的部分会计资料如下：
A和B注腮会计师确定甲公司2×10年度财务报表层次的重要性水平为300万元。经审计，A和B注册会计师发现甲公司存在以下事项： (1)甲公司应收戊公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于戊公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：戊公司以其1000万股普通股(公允价值为1800万元，每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2×10年8月1日。甲公司据此于2×10年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——戊公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——戊公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2×10年度财务报表附注中按规定予以披露(戊公司2×10年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。 (2)丁公司系甲公司于2×10年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2×10年度财务报表反映的净利润为4200万元。甲公司占丁公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2×10年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1890万元。丁公司2×10年度财务报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。 (3)2×10年12月，经与庚公司协商，甲公司以其拥有的一项专利权换取庚公司一台生产设备。甲公司专利权的账面价值和账面余额均为1600万元，公允价值和计税价格均为1800万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；庚公司生产设备的账面原价为2000万元，已提折旧200万元，已提减值准备120万元，公允价值为1 680万元，庚公司另支付120万元现金给甲公司。2×10年12月31日，甲公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到庚公司汇付的银行存款120万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质，甲公司收到的l20万元补价已经做账计入银行存款，同时贷记预收账款)。 (4)甲公司2×10年度审计后的净利润为-800万元，2×l0年12月31日流动负债为29900万元，资产总额为28800万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为甲公司编制2×10年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，甲公司并未在附注中披露与此相关的任何信息。 (5)A和B注册会计师在审计甲公司2×10年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，甲公司2×11年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的赊销业务，在2×10年12月已符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2×11年1月做了如下会计处理：借记“应收账款”585万元，贷记“主营业 务收入”500万元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”85元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”420万元，贷记“库存商品——甲产品”420万元(假定不考虑坏账准备)。 (6)甲公司为辛公司向银行借款3000万元提供信用担保。2×10年10月，辛公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付本息3300万元。2×11年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向辛公司追偿，甲公司在2×11年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，甲公司拟在2×11年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司2×10年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第④、⑤个事项，并且接受A和B注册会计师对第④个事项的审计处理建议(如果有)，不接受第⑤个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并代为编制甲公司2×10年度财务报表的审计报告。 |
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| 简答题 | Y股份有限公司(以下简称Y公司)为A股上市公司。Y公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20×9年以来没有发生变化。甲和乙注册会计师负责审计Y公司2×10年度财务报表，Y公司20×9年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)注册会计师在审计过程中发现Y公司在2×10年将自己拥有的一项土地使用权以40000万元转让给A公司；而该土地使用权的公允价格为30000万元。注册会计师检查了Y公司提供的关联方清单，A公司未在其中。 (2)Y公司所在行业20×9年度和2×10年度收入增长幅度分别为10%和12%，Y公司董事会确定的2X10年度销售收入增长目标为20%，Y公司20×9年度收入的增长率为10．5%，2×10年度收入增长率为21%。 (3)Y公司生产的W产品为其主要产品，2×10年初开始原材料价格上涨了50%，Y公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高W产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4)Y公司由于产品质量问题，在2×10年11月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费1000万元，Y公司认为根据以往经验可能赔偿100万元，故确认了预计负债100万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y公司2×10年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向Y公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。 要求： (1)针对资料一，完成下表：
(2)针对资料二(1)至(2)项，完成下表：
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，完成下表。
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| 简答题 | ABC会计师事务所2×11年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司，以下简称甲公司)的委托，对其2×10年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅，并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目负责人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务，对独立性并不作要求，因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前，为了控制业务质量，对该业务实施项目质量控制复核，并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排，挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作，该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉，但是却拥有丰富的质量控制复核经验，该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。 要求：(1)该审阅业务是何种类型的鉴证业务?如果按照保证程度划分，该审阅业务提供的是何种程度的保证? (2)指出上述业务执行过程中的缺陷。 (3)该鉴证业务的风险较合理保证的鉴证业务而言是高还是低?并简明叙述理由。 |
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| 简答题 | ABC会计师事务所正在审计D公司2×10年度财务报表，在审计采购与付款循环中的应付账款项目时，注册会计师需要明确应付账款项目审计目标与认定及审计程序的对应关系。 相应的审计程序
(1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每个审计程序代码至少应当选择一次。同时要将审计程序正确区分是实质性程序还是控制测试。
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| 简答题 | ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2×10年度财务报表，在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点： (1)二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。 (2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所，而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。 (3)在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。 (4)在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (5)在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。 要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。 |
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