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审计

简答题  2.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事电子产品的生产和销售｡ABC会计师事务所委派x注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人｡在审计存货时,x注册会计师编制了相关工作底稿,部分内容摘录如下:
资料一:
(金额单位:万元)
甲公司 索引号:B1.1
原材料审计表 编制:(略) 日期:201 1年3月5日
截至2010年12月31日 审核:(略) 日期:201 1年3月5日
  2010年 2009焦
索引 未审数 审计调整 审定数 已审数
A原材料 注释l 40  40 100
B原材料 注释2 200 50 250 450
C原材料 注释3 50 —20 30 200
……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)
减:存货跌价准备 B1.3 0 O O 0
合计  2 000 —60 1 940 1 800
注释l:A原材料主要用于生产A产品｡A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致,但结存金额比2009年末有所减少｡主要原因是:A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末结算)｡甲公司在2010年12月31日收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元,并相应冲减A原材料2010年末结存成本､60万元｡我们检查了采购合同､供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据,没有发现异常｡审计处理建议:无须提出审计调整建议｡注释2:B原材料主要用于生产B产品｡根据8原材料盘点结果,2010年末结存金额未包括于2010年l2月31日已入库但尚未收到采购发票的50万元8材料｡审计处理建议:已提出审计调整建议,于2010年末补计已入库的8原材料50万元｡注释3:C原材料主要用于生产C产品｡根据C原材料盘点结果,2010年末结存金额中有20万元的C原材料在20113年12月31口收到采购发票,但于201 1年1月l日才实际收到入库｡审计处理建议:已提出审计调整建议,于2010年末冲回尚未收到入库的C原材料20万元｡注释…:(略)
　
资料二:
(金额单位:万元)
甲公司 索引号:B1.2
产成品审计表 编制:(略) 日期:201 1年3月5日
截至2010年12月3 1 Et 审核:(略) 日期:201 1年3月5日
  2010年 2009盆
索引 未审数 审计调整 审定数 已审数
A产品 注释l 450  450 1 50
B产品 注释2 280 40 320 500
C产品 注释3 1 70 20 190 300
……(略) (略) ……(略) ……(略) ……(略) ……(略)
减:存货跌价准备 B1—3 0 0 O 0
合计  3 000 100 3 100 2 800
注释l:A产品是甲公司目前最畅销的产品,2010年平均每月销售量约20 000件,并且预计201 1年的售价和销量都将有所上升｡根据A产品盘点结果,2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对外开具销售发票但未发货的l 000件A产品(成本30万元)｡据甲公司销售经理介绍,客户实际于2010年12月31日向甲公司采购共计2 000件A产品,甲公司己于2010年l2月31日向客户开具2 000件的销售发票,并确认销售收入｡其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客户｡曲于甲公司仓库于2010年末工作繁忙,剩余l 000件实际于2011年1月l0日交付客户｡甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货的安排,且未提战异议｡我们检查了甲公司于2010年l2月31目开具的销售发票,以及于2011年1月10日的交货记录,没有发现异常｡审计处理建i义:无须提出审计调整建议｡注释2:B产品曾经是甲公司的主要产品之一,但随着A产品的推出,月销量已白2010年1月的约10 000件下降至2010年12月的约3 000件,并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌｡事实上,甲公司已于2011年2月初宣布B产品降价l0%｡2010年12月末销售的1 000件B产品(成本为40万元)在2011年1月5日被退回｡甲公司相应冲减了201 1年1月份的主营业务收入｡我们检查了相关销货退回协议以及2011年1月5日的入库记录,没有发现异常｡茸计处理建议:已提出审计调整建议,冲回该l 000件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入､主营业务成本和应收账款,并相应调整增加20 10年末8产品余额40万元｡注释3:C产品已于201 1年2月起停产｡我们对C产品于2010年l2月31目的发出计价进行了测试(见索引号(咯)),注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误,导致多转主营业务成本20万元｡审计处理建议:已提出审计调整建议,冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成本20万元,并相应调整增加201D年末C产品余额20万元｡注释…:(略)
　
要求:
(1)针对资料一的注释l至注释3,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由｡如果存在不当之处,简要提出改进建议｡将答案直接填入答题卷第12页的相应表格内｡
(2)针对资料二的注释1至注释3,假定不考虑其他条件,逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处,并简要说明理由｡如果存在不当之处,简要提出改进建议｡将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内｡
(3)针对资料三,结合资料一和资料二,假定不考虑其他条件,指出资料三所列的存货跌价准备审计表的内容存在哪些不当之处｡
(4)针对资料三,结合资料一和资料三,假定不考虑其他条件,针对A原材料､B原材料和C原材料,以及A产品､B产品和C产品,逐项指出是否存在需要建议甲公司计提存货跌价准备的情况,并简要说明理由｡将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相应表格内｡		 查看答案
多选题 在确定鉴证标准是否适当时,A注册会计师应当考虑的因素有（    ）｡ 查看答案
多选题 A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零,其主要限制因素有（    ）｡ 查看答案
多选题 下列各项中,影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（    ）｡ 查看答案
多选题 编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序､审计证据和重大审计结论｡下列条件中,有经验的专业人士应当具备的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定审计工作底稿的格式､内容和范围时,A注册会计师应当考虑的主要因素有（    ）｡ 查看答案
多选题 在编制重大事项概要时,下列内容中属于重大事项的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在归整或保存审计工作底稿时,下列表述中正确的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在测试内部控制的运行有效性时,A注册会计师应当获取的审计证据有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定控制测试的性质时,A注册会计师正确的做法有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定控制测试的范围时,A注册会计师正确的做法有（    ）｡ 查看答案
多选题 甲公司进行会计处理时存在下列情形,其中发球舞弊行为的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在下列情形中,可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在下列情形中,可能表明管理层存在舞弊借口的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时,下列做法中正确的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在与治理层沟通A注册会计师的责任时,下列表述中正确的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在与治理沟通计划的审计范围和时间时,通常包括的内容有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定与治理层沟通的时间时,A注册会计师下列做法中正确的有（    ）｡ 查看答案
多选题 下列关于分析程序的用法中,正确的有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时,A注册会计师通常考试的因素有（    ）｡ 查看答案
多选题 在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时,可能需要考虑的因素有（    ）｡ 查看答案
简答题 ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度,经过领导层集体研究,确立了下列重大质量控制程度:(1)合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况;(2)对员工介绍的客户,由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接;(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档;(4)由于尚未取得上市公司审计资格,不予执行项目质量控制复核制度;(5)无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告;(6)以每3年为一个周期,选取已完成业务进行检查,检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人｡
要求:
针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形,并我们要说明理由｡		 查看答案
简答题 ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表,并委派A注册会计师担任审计项目组负责人｡在审计过程中,审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友,经H介绍,A注册会计师从其他企业筹得款项,成功举办个人专场演出｡
(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友,I将甲公司职工集资建房的指标转让给B,B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款｡
(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校｡
(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元｡
(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所,担任甲公司办公室主任｡
(6)甲公司系乙上市公司的子公司｡20×8年末,审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票,该股票每股市值为12元｡
要求:
针对上述事项(1)至(6),分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁,并简要说明理由｡		 查看答案
简答题 A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表｡甲公司本年度银行存款账户数一直为60个｡甲公司财务制度规定,每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表｡A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性｡相关事项如下:
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差,作为确定样本规模的一个因素｡
(2)在确定样本规模后,A注册会计师采用随机数表的方式选取样本｡选取的一个银行存款账户余额极小,A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替｡
(3)在对选取的样本项目进行检查时,A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制,A注册会计师复核后发现该表编制正确,不将其视为控制偏差｡
(4)在对选取的样本项目进行检查后,A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计｡
(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%,样本规模为45｡测试样本后,发现1例偏差｡当信赖过度风险为“10%”､样本中发现的偏差率为“1”时,控制测试的风险系数为“3.9”｡
要求
(1)计算确定总体规模,并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时,总体规模对样本规模的影响｡
(2)针对事项(1)至(4),假设上述事项互不关联,逐项指出A注册会计师的做法是否正确｡如不正确,简要说明理由｡
(3)针对事项(5),计算总体偏差率上限｡		 查看答案
简答题 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计,撰写了总体审计策略和具体审计计划,部分内容摘录如下:
(1)初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化,拟信赖以往审计中对管理层､治理层诚信形成的判断｡
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑,拟不利用内部审计的工作｡
(3)如对计划的重要性水平做出修正,拟通过修改计划实施的实质性程序的性质
时间和范围降低重大错报风险｡
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险,拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平,不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行,直接实施细节测试｡
(5)因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户,拟不再函证该银行账户｡
(6)因审计工作时间安排紧张,拟不函证应收账款,直接实施替代审计程序｡
(7)20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算｡除实施询问程序外,预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分､适当的审计证据,拟就询问结果获取管理层书面声明｡
要求:
针对上述事项(1)至(7),逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处｡如有不当之处,简要说明理由｡		 查看答案
简答题 A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计｡在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时,发现部分存货的财务明细账､仓库明细账､实物监盘三者的数量不一致,相关资料如下:
库号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量
1A产品35套30套30套
2b产品27套25套27套
3C资料1600公斤1600公斤1700公斤
4d资料1200公斤1200公斤1000公斤
要求:
(1)根据监盘结果,假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记､仓库明细账串户登记的情况,逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因｡
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况,简要说明应当实施哪些必要的审计程序｡		 查看答案
简答题 A和B注册会计师首次接受委托,负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表｡相关资料如下:
资料一:甲公司持有联营企业40%的股权,20×8年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审计｡
资料二:A注册会计师从固定资产明细的其实余额中选取样本,检查采用合同和发票原始单证,以获取与固定资历产原值的其实余额相关的各项认定的审计语气｡
资料三:B注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计,编制了审计工作底稿,部分内容摘录如下(金额单位:万元);
记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期
20×8年1月5日转字101220×8年1月8日20×8年1月8日
20×8年2月20日转字30-12020×8年2月20日不适用
20×8年2月28日转字45720×8年2月27日20×8年2月27日
20×8年3月20日转字40820×8年3月19日20×8年3月19日
略
20×8年11月3日转字41020×8年11月2日20×8年11月2日
20×8年11月15日转字2820020×8年11月14日20×8年11月14日
20×8年12月10日转字4025020×8年12月10日20×8年12月10日
略略
审计说明:(1)根据销售合同约定,在客户收到货物､验收合格并签发收货通知后,甲公司取得收取货款的权利｡审计中已检查销售合同｡(2)已检查记账凭证日期､发票日期和出库日期,未发现异常｡发柰和出库单中的其他住处与记账凭证一致｡(3)11月转字28号和12月转字50号记账凭证反映的销售额较高,财务经理解释系调整售价所致｡(4)2月转字30号记账凭证反映,甲公司在20×7年度销售并确认收入的一笔交易,于20×8年2月发生销货退回｡甲公司未按规定调整20×7年度财务报表,前任注册会计师于20×8年3月对甲公司20×7年度财务报表出具了标准审计报告｡
资料四:因主导产品不符合国家环保要求,政府部门于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生产和销售该类产品｡A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施,认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的,但可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性｡甲公司已在财务报表附注中作出充分披露｡
要求:
(1)针对资料一,如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作,指出通常应当实施哪些审计程序｡
(2)针对资料二,假定不考虑其他条件,就答题卷第9页给抽的固定资产原值的期初余额相关的认定,逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否要以获取充分､适当的审计证据;如果不能获取充分､适当的审计证据,指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点｡将答案直接填入答题卷第9页相应的表格内｡
(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项,逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处,并简要说明理由｡
(4)针对资料三中的审计说明第(4)项,假定不考虑其他条件,如果拟对20×8年度财务报表出具标准审计报告,按照《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》的要求,指出管理层和注册会计师分别应当采取哪些措施｡
(5)假定只存在资料四所述情况,代为续编以下审计报告｡将答案直接填入答题卷第11页｡
 查看答案
简答题 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售｡A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表｡
资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代｡由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好,甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同,原材料平均价格相比上年上涨了约2%｡由于S产品的功能更加齐全且设计新颖,其平均售价比T产品高约10%｡
(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争,甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权,并将其确认为使用寿命不确定的无形资产｡最新行业分析报告显示,甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品,市场销售良好｡同时,乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品｡
(3)经董事会批准,甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议,以1800万元受让丙公司20%股权,并付讫股权受让款｡20×9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策｡
(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响｡尽管周围居民要求给予补偿,但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定,以前并未对此作出回应｡为改善与周围居民的关系,甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿,并制定了具体的补偿方案｡20×9年1月15日,甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案｡
资产二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):

　资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:

(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证,检查日期､品名､数量､单价､金额等是否与销售发票和记录凭证一致｡
(2)计算期末存货的可变现净值,与存货账面价值比较,检查存货跌价准备的计提是否充分｡
(3)对于外购无形资产,通过核对账买合同等资料,检查其入账价值是否正确｡
(4)根据有关合同和文件,确认长期股权投资的股权比例和持有时间,检查股权投资的核算方法是否正确｡
(5)根据具体的居民补偿方案,独立估算补偿金额,与公布的补偿金额进行比较｡
要求:
(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险｡如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(权限于营业收入､营业成本､存货､长期股权投资､无形资产和预计负债)的哪些认定相关｡将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内｡
(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关｡如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由｡将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内｡		 查看答案
多选题 在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有（    ）。 查看答案
多选题 M公司对2004年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有（    ）。 查看答案
多选题 L注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有（    ）。 查看答案
多选题 在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（    ）。 查看答案
多选题 在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应当选取的有（    ）。 查看答案
多选题 为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有（    ）。 查看答案
多选题 在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（    ）。 查看答案
多选题 假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（    ）。 查看答案
多选题 在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（    ）。 查看答案
多选题 为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有（    ）。 查看答案
多选题 针对下列或有事项，A注册会计师应提出审计调整建议的有（    ）。 查看答案
判断题 A注册会计师确定的样本量为72户。 （    ） 查看答案
判断题 采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。（    ） 查看答案
判断题 抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元。（    ） 查看答案
判断题 在L公司编制的盈利预测中，2005年度某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。原因是：L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅国进口材料价格的一半。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售手利率大幅度提高的假设是不合理的。 （    ） 查看答案
判断题 在L公司编制的盈利预测中，2005年度的营业费用较2004年度下降250万元。原因是：预计在债券募集资金到位后，L公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。2004年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。 （    ） 查看答案
判断题 在L公司编制的盈利预测中，2005年度固定资产的折旧费较2004年度有所下降。原因是：L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧，而2004年度采用年数总和法计提折旧。基于L公司坚持采用直线法预计2005年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A注册会计师得出以下审核结论：将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。 查看答案
简答题 X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
要求：
请简要回答：
(1)在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
(2)在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值？		 查看答案
简答题 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形：
(1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在些期间，V公司按银行同期货款利率支付资金占用费。
(2)V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。
(3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
(4)由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
(5)V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。
(6)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。		 查看答案
简答题 丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证，A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况：
（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%，在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%.丙企业的记账本位币为人民币。
（2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资；乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。
（3）第二期出资已于2004年10月2日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元；乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24；美元对港币的合同约定汇率为1：7.76，出资当月汇率为1：7.74，出资当日汇率为1：7.77.
要求：
（1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。
（2）在验证第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。
（3）请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”（请将答案直接填入相应表格内）。		 查看答案
简答题 ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。
要求：
针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。
认定最常用的实质性测试程序
外购固定资产所有权认定　
存货存在认定　
原材料转让业务截止认定　
长期债券投资与短期投资分类认定　
销售业务计价认定　
 查看答案
简答题 Y公司系公开发行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日，Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。
其他相关资料如下：
资料一：
（1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）：
项目年末数项目年末数
货币资金19264000短期借款1730000
短期投资　应付票据15000000
应收票据　应付账款20200000
应收股利　预收账款4690000
应收利息　应付工资207500
应收账款30400000应付福利费　
其他应收款9880000应付股利　
预付账款4173000应交税金5912000
应收补贴款　其他应交款16000
存货27956000其他应付款975000
待摊费用1565000预提费用　
一年内到期的长期债权投资　预计负债　
其他流动资产　一年内到期的长期负债　
长期股权投资3000000其他流动负债　
长期债权投资　长期借款4768000
固定资产原价48772000应付债券　
减：累计折旧11740000长期应付款　
减：固定资产减值准备5000000专项应付款　
工程物资　其他长期负债　
在建工程　递延税款贷项　
固定资产清理　股本50000000
无形资产1012500资本公积9618000
长期待摊费用　盈余公积666000
其他长期资产　其中：法定公益金222000
递延税款借项　未分配利润15500000
　　其中：拟分配现金股利　
合计129282500合计129282500
（2）Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元）：
项目本年累计数
　　
一、主营业务收入60000000
减：主营业务成本41000000
主营业务税金及附加200000
二、主营业务利润18800000
加：其他业务利润　
减：营业费用1750000
管理费用3914000
财务费用3024716.42
三、营业利润10111283.58
　　加：投资收益1664000
补贴收入　
营业外收入　
　　减：营业外支出32000
四、利润总额11743283.58
　　减：所得税3743283.58
五、净利润8000000
加：年初未分配利润7500000
其他转入　
六、可供分配的利润15500000
减：提取法定盈余公积　
提取法定公益金　
七、可供投资者分配的利润15500000
　　减：应付优先股股利　
提取任意盈余公积　
应付普通股股利　
转作股本的普通股股利　
八、未分配利润15500000
资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
资料三：在对Y公司的审计过程中，A和B注册会计师关注到以下事项：
（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%.为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为：
账龄客户名称1年以内　1－2年2－3年3年以上
应收账款－a公司20150000　　　
应收账款－b公司－2000000　　　
应收账款－c公司600000　2576078000
应收账款－d公司100000002160240932000　
应收账款－e公司　54000　　
小计28750000221424095776078000


 
账龄客户名称1年以内　1－2年2－3年3年以上
其他应收款－f公司5250000　　　
其他应收款－g公司32000　3242002000
其他应收款－h公司6000000245800　28000
其他应收款－i公司－1500000　　　
小计978200024580032420048000


（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%，采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月，Y公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日，Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。
（3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日，X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。
（4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中，1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）；1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%），货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。
（5）2005年3月27日，Y公司董事会审义通过2004年度利润分配预案：“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金；以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”
资料四：Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
要求：
（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。
（2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中，Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。
（3）针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。
（4）在上述要求（3）的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告？并请代为编制该审计报告。		 查看答案
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