【简答题】
案例分析题七
珠江公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2009年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
（1）珠江公司2009年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该金融资产管理公司，该批贷款总额为8000万元，原已计提减值准备1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后珠江公司不再保留任何权利和义务。2009年2月20日，珠江公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，珠江公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。
（2）2009年4月1日，珠江公司将其持有一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，珠江公司与丙公司签订了一项回购协议，12个月后由珠江公司将该笔国债回购，回购价位为回购日的公允价值。对于此项业务，珠江公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，只需要在财务报表附注中作披露即可。
（3）2009年6月1日，珠江公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商出售价格为330万元。同时，珠江公司签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2009年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定行权日该债券的公允价价值为300万元。对于此项业务，珠江公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给丁公司，珠江公司不应当确认该债券。
（4）珠江公司2008年9月1日销售一批产品给戊公司，价款为600万元，增值税销项税额为102万元，双方约定戊公司应于2009年12月31日付款。珠江公司2009年9月10日将应收戊公司的账款出售给工商银行，出售价款为520万元。珠江公司与工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向珠江公司追偿。珠江公司已收到款项并存入银行。珠江公司终止确认了该应收账款，并将收到的价款520万元与其账面价值702万元的差额202万元计入了当期损益（营业外支出）。
要求：
根据上述资料，逐项分析、判断珠江公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请做出正确的会计处理。
参考答案
（1）珠江公司贷款出售的会计处理不正确。
理由：由于珠江公司将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给该金融资产管理公司，珠江公司应该终止确认该批贷款。
正确的会计处理：珠江公司应将所售出的贷款予以转销，结转计提的贷款损失准备，将收到的款项与贷款账面价值之间的差额计入当期损益（营业外支出）。参考会计分录如下：
借：存放中央银行款项 6000
贷款损失准备 1200
营业外支出 800
贷：贷款 8000
（2）珠江公司国债出售的会计处理不正确。
理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬均已转移给丙公司，珠江公司应终止确认该笔国债。
正确的会计处理：珠江公司应将所出售的国债予以转销，将收到的款项与国债账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。
（3）珠江公司出售乙公司债券的会计处理不正确。
理由：由于期权的行价权（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即珠江公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丁公司，珠江公司应该终止确认该债券。
正确的会计处理：珠江公司应将所出售的乙公司债券予以转销，将收到的款项与债券账面价值之间的差额计入当期损益（投资收益）。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照转让日的公允价值（10万元）确认该期权。
（4）珠江公司出售应收账款的会计处理正确。
理由：企业将其按照销售商品、提供劳务相关的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认出售损益。参考会计分录如下：
借：银行存款 520
营业外支出 182
贷：应收账款 702
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