【简答题】
ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人,主要从事摩托车的研发、生产和销售。企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2012年4月,诚信税务师事务所受托对该公司2011年度的纳税情况进行审核,获得下列资料:
(1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。企业账务处理为:
借:银行存款 102258
贷:主营业务收入 87400
应交税费——应交增值税(销项税额) 14858
借:主营业务成本 53200
贷:库存商品 53200
借:银行存款 468
贷:其他业务收入 468
(2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理:
借:银行存款 11793.6
贷:主营业务收入 10080
应交税费—应交增值税(销项税额) 1713.6
借:主营业务成本 6160
贷:库存商品 6160
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价税共计40950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元,取得运输公司开具的公路内河运输发票。企业账务处理:
借:物资采购 36023
应交税费——应交增值税(进项税额) 6027
贷:银行存款 42050
(4)审核“管理费用”账户发现:共记载11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,支付其他企业管理费300万元;尚未缴纳印花税和房产税);另外该企业“销售费用”账户记载支出7600万元、“财务费用”账户支出2100万元。
(5)审核“营业外支出”账户发现:支出总额3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元)。企业账务处理:
①公益性捐赠账务处理:
借:营业外支出 500
贷:银行存款 500
②原材料损失账务处理:
借:待处理财产损益 618.6
贷:原材料 618.6
借:营业外支出 618.6
贷:待处理财产损益 618.6
(6)审核“投资收益”账户发现:8月8日取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业为高新技术企业,适用的企业所得税税率为15%;12月10日,取得到期的国债利息收入90万元;取得直接投资境外公司分配的税后股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
(7)审核“资本公积”账户发现:10月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。材料在当年未领用。账务处理为:
借:原材料 35.1
贷:资本公积 35.1
(8)10月6日,该摩托车生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。(当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)
(9)2011年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:
①增值税=(87400+10080)×17%-35000×17%-1100×7%
=16571.6-5950-77
=10544.6(万元)
②消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)
③城市维护建设税、教育费附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(万元)
④城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
⑤企业所得税:
应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000-7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26=2900.74(万元)
企业所得税=(2900.74-620)×25%=570.19(万元)
说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例为20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。该企业2011年已结账。
要求:根据上述资料,回答下列问题(涉及计算的,请列出计算步骤)。
(1)扼要指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2011年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所得税。
(4)做出相关的调账处理(企业所得税除外)。