参考答案

(1)
①2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借:固定资产一原价400
贷：资本公积400
借：管理费用    20
贷：固定资产一累计折旧    20
借：资本公积    100(400×25％)
贷：递延所得税负债    100
借：递延所得税负债    5(20 X 25％)
贷：所得税费用        5
因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。
②2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产一原价400
贷：资本公积400
借：未分配利润一年初    20
贷：固定资产一累计折旧    20
借：资本公积    100
贷：递延所得税负债    100
借：递延所得税负债    5
贷：未分配利润一年初    5
借：管理费用    20
贷：固定资产一累计折旧    20
借：递延所得税负债    5(20 X 25％)
贷：所得税费用    5
(2)
①2008年
1)确认P公司在2008年S公司实现净利润1000万元中所享有的份额800万元(1000万元×80％)。
借：长期股权投资一S公司800
贷：投资收益800
2)确认P公司收到s公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400万元×80％)。
借：投资收益    320
贷：长期股权投资一S公司    320
3)将权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额480万元(800万元一320万元)，调整盈余公积48万元。
借：提取盈余公积    48
贷：盈余公积一本年    48
4)确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500万元×80％)。
借：长期股权投资一s公司400
贷：资本公积400
②2009年
1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润一年初”项目代替。
借：长期股权投资一s公司880
贷：未分配利润一年初480
资本公积一年初     400
借：未分配利润一年初    48
贷：盈余公积一年初        48
2)按购买日(2008年1月1日)S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益=5600+(1015—15)一400+500=6700(万元)，2009年1月1日S公司可辨认净资产公允价值为6300万元，应调增长期股权投资和资本公积=(6700—6300)×10％=40(万元)。
借：长期股权投资    40
贷：资本公积    40
3)确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元中所享有的份额990万元(1100×90％)。
借：长期股权投资一s公司    990
贷：投资收益    990
4)确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元(300万元×90％)。
借：投资收益    270
贷：长期股权投资一S公司    270
5)将权益法核算和成本法核算确认投资收益的差额720万元，调整盈余公积72万元。
借：提取盈余公积    72
贷：盈余公积一本年    72
(3)
2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000—5600×80％=520(万元)。
2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=520+(610—6300×10％)=500(万元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800—320+400=5880(万元)。
借：股本一年初3500
、  一本年    0
资本公积一年初  2100
一本年  500
盈余公积一年初    0
一本年101．5
未分配利润一年末498．5
商誉  520
贷：长期股权投资    5880
少数股东权益    1340
未分配利润=(1015—101．5—400)一20+5=498．5(万元)。
长期股权投资=5000+800—320+400=5880(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2100+500+0+101．5+498．5)X 20％=6700 X 20％=1340(万元)。．
借：投资收益800
少数股东损益    200
未分配利润一年初0
贷：提取盈余公积    101．5
对所有者(或股东)的分配400
未分配利润一年末498．5
②2009年
2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+610+880+40
+990—270=7250(万元)。
借：股本一年初    3500
一本年0
资本公积一年初    2600
一本年0
盈余公积一年初    101．5
一本年    111．5
未分配利润一年末    1 187
商誉    500
贷：长期股权投资    7250
少数股东权益    750
未分配利润=498．5+[(1 115—111．5—300)一20+5]=1187(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2600+0+101．5+111．5+1187)×10％=750(万元)。
借：投资收益    990
少数股东损益    110
未分配利润一年初498．5
贷：提取盈余公积    111．5
对所有者(或股东)的分配300
未分配利润一年末l187
(5)
①2008年
借:营业收入600
贷：营业成本600
借：营业成本  80
贷：存货  80
借：递延所得税资产20
贷：所得税费用20
②2009年
借：未分配利润一年初    80
贷：营业成本        80
借：递延所得税资产    20
贷：未分配利润一年初    20
借：所得税费用    20
贷：递延所得税资产    20
(6)
@2008焦
借：营业外收入    24
贷：固定资产一原价    24
借：固定资产一累计折旧    1．2(24÷5×3／12)
贷：管理费用    1．2
借：递延所得税资产    5．7[(24—1．2)X 25％]
贷：所得税费用    5．7
@2009正
借：未分配利润一年初    24
贷：固定资产一原价    24
借：固定资产一累计折旧    1．2
贷：未分配利润一年初      1．2
借：递延所得税资产    5．7
贷：未分配利润一年初    5．7
借：固定资产一累计折旧    4．8(24÷5)
贷：管理费用    4．8
2009年12月31日递延所得税资产余额=(24—1．2—4．8)×25％=4．5(万元)，2008 年递延所得税资产余额为5．7万元，2009年递延所得税资产发生额(贷方)=5．7—4．5 =1．2(万元)。
借：所得税费用    1．2
贷：递延所得税资产    1．2