参考答案

(1)编制2005年购买债券时的会计分录
　　借：持有至到期投资——成本　　1 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 　 961
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　139
　　(2)计算在初始确认时实际利率
　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(万元)
　　计算结果：r=6%
　　(3)编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录
　　应收利息=1 100×3%=33(万元)
　　实际利息收入=961×6%=57.66(万元)
　　利息调整=57.66-33=24.66(万元)
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　　　持有至到期投资——利息调整　　 24.66
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　57.66
　　(4)编制2006年1月5日收到利息的会计分录
　　借：银行存款　　33
　　　　贷：应收利息　　33
　　(5)编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录
　　应收利息=1 100×3%=33(万元)
　　实际利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(万元)
　　利息调整=59.14-33=26.14(万元)
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.14
　　　　贷：投资收益　　　 　　　　　　　　59.14
　　(6)编制调整2007年初摊余成本的会计分录
　　2007年初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8(万元)
　　2007年初摊余成本应为=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(万元)
　　2007年初应调增摊余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(万元)
　　借：持有至到期投资——利息调整　　28.52
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　　 28.52
　　(7)编制2007年1月5日收到利息的会计分录
　　借：银行存款　　33
　　　　贷：应收利息　　33
　　(8)编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录
　　应收利息=1 100×3%=33(万元)
　　实际利息收入=1 040.32×6%=62.42(万元)
　　利息调整=62.42-33=29.42(万元)
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　　　持有至到期投资——利息调整　　29.42
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　62.42
　　(9)编制2007年末收到本金的会计分录
　　借：银行存款　　550
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　550
　　(10)编制2008年1月5日收到利息的会计分录
　　借：银行存款　　33
　　　　贷：应收利息　　33
　　(11)编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录
　　应收利息=550×3%=16.5(万元)
　　实际利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(万元)
　　利息调整=31.18-16.5=14.68(万元)
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5
　　　　持有至到期投资——利息调整　　14.68
　　　　贷：投资收益　　 　　　　　　　 31.18
　　(12)编制2009年1月5日收到利息的会计分录
　　借：银行存款　　16.5
　　　　贷：应收利息　　16.5
　　(13)编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。
　　应收利息=550×3%=16.5(万元)
　　利息调整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(万元)
　　实际利息收入=16.5+15.58=32.08(万元)
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　16.5
　　　　持有至到期投资——利息调整　　15.58
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　32.08
　　借：银行存款　　566.5(16.5+550)
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　16.5
　　　　　　持有至到期投资——成本　　550
　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】