【简答题】
A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券,该债券5年期、票面年利率为5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1 000万元,实际支付价款为1005.35万元,另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2007年12月31日B公司发生财务困难,该债券的预计未来现金流量现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动)。2008年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,其公允价值为925万元。2008年2月20日,A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求:编制A公司从2007年1月1日~2008年2月20日上述有关业务的会计分录。
参考答案
(1)2007年1月1日
借:持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50 (1 000×5%)
贷:银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
(2)2007年1月5日
借:银行存款 50
贷:应收利息 50
(3)2007年12月31日
应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
应收利息=1 000×5%=50(万元),持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)
借:应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 7.92
贷:投资收益 57.92
摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
减值损失=973.27-930=43.27(万元)
借:资产减值损失 43.27
贷:持有至到期投资减值准备 43.27
2007年年末的摊余成本为930万元。
(4)2008年1月2日
持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
公允价值为925万元,应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
借:可供出售金融资产——成本 1 000
持有至到期投资减值准备 43.27
持有至到期投资——利息调整 26.73(34.65-7.92)
资本公积——其他资本公积 5
贷:持有至到期投资——成本 1 000
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
(5)2008年2月20日
借:银行存款 890
可供出售金融资产——利息调整 26.73
——公允价值变动 48.27
投资收益 35
贷:可供出售金融资产——成本 1 000
借:投资收益 5
贷:资本公积——其他资本公积 5
【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】
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