参考答案

(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年12月31日
借：营业收入1600(400×4)
贷：营业成本    1600
借：营业成本    100[(4—3)×100]
贷：存货100
借：存货一存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：递延所得税资产15{[(4×100—40)一(3×100)]×25％}
贷：所得税费用15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初100
贷：营业成本100
借：营业成本    60[(4—3)X 60]
贷：存货60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备    40
贷：未分配利润一年初    40
借：存货一存货跌价准备    20
贷：资产减值损失    20
借：营业成本16(0．4×40)
贷：资产减值损失    16
(或：
借：存货一存货跌价准备    40
贷：未分配利润一年初    40
借：存货一存货跌价准备36[60-(40-16)]
贷：资产减值损失36
借：营业成本16
贷：存货跌价准备16
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产    15
贷：未分配利润一年初    15
借：所得税费用    15
贷：递延所得税资产    15
附计算过程：      单位：万元

2007正	个别报表	合并报表	抵销分录
存货账面余额	4.0×100=400(计税基础)	3×100=300	300—400=一100
存货跌价准备	400—3.6×100=40	0	0—40=一40
存货账面价值	360	300—0=300
递延所得税资产	40×25％=10	(400—300)×25％：25	25一10=15
2008年
存货账面余额	40×60=240(计税基础)	3×60=180	180—240=一60
存货跌价准备	240—2.8×60=72	180—2.8×60=12	12—72=60
存货账面价值	168	180—12：168
递延所得税资产	72×25％=18	(240—168)×25％=18	0

(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录
(与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款一坏账准备    25
贷：未分配利润一年初    25
借：应收账款一坏账准备45(70—25)
贷：资产减值损失    45
2008年12月31日
借：应付账款    600(560+40)
贷：应收账款    600
借：应收账款一坏账准备    7u
贷：未分配利润一年初    70
借：资产减值损失    30
贷：应收账款一坏账准备    30