参考答案

（1）2011年4月
①购进货物的处理
借：原材料 900
应交税费—应交增值税（进项税额） 153
贷：应付账款 1053
借：周转材料 100
应交税费—应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款 117
借：原材料 400
贷：应付账款 400
②内销货物的处理
借：应收账款 351
贷：主营业务收入—内销 300
应交税费—应交增值税（销项税额） 51
③进料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款 600
贷：主营业务收入—进料加工贸易 600
④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”＝600×（17%-13%）＝24（万元），作如下会计分录：
借：主营业务成本—进料加工贸易出口 24
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）　24
来料加工出口货物免税销售的处理
借：应收账款 100
贷：主营业务收入—来料加工贸易100
⑤按出口销售额比例分摊进项税
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额
＝100/（300+600+100）×（153＋17）=17（万元）
会计分录如下：
借：主营业务成本—来料加工贸易出口 17
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17
⑥内销货物应纳税额的计算
期末留抵税额
＝51－（153+17－24－17）－11.4
＝－89.4（万元）
月应纳税额＝0（万元）
（2）2011年5月
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：
借：主营业务成本 -8
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） -8
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0－8＝－8（万元）<0，则8万元留待下期抵减。
月应纳税额＝0（万元）
（3）2011年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：
借：主营业务成本 -8
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） -8
内销货物
借：银行存款 468
贷：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税（销项税额） 68
企业将外购材料用于厂房建设，其会计分录为：
借：在建工程 125.60
贷：原材料 108
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17.60 [100×17%＋8÷（1－7%）×7%]
应纳税额的计算
本月应纳税额
＝68-[0-（17.60－8－8）]－89.4
＝－19.8（万元）
免抵退税额的处理
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额＝600×13%－52＝26（万元），因6月免抵退税额26万元>2011年6月末留抵税额19.8万元，所以，当期应退税额＝19.8（万元）；当期免抵税额＝26－19.8=6.2（万元），当期无留抵税额。
会计分录如下：
借：其他应收款—应收出口退税款（增值税） 19.8
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 6.2
贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26