参考答案

（1）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年对S公司个别报表进行调整的会计分录。
2010年 个别报表调：
年初
借： 固定资产 200
无形资产 1000
贷： 资本公积 1200
借： 资本公积 300
贷： 递延所得税负债 300
年末
借： 管理费用 30
贷： 固定资产 10
无形资产  20
固定资产帐面价值大于计税基础(200-10)=190 递延负债余额190*.25=47.5
无形资产帐面价值大于计税基础(1000-20)=980递延负债余额980*25%=245
递延负债发生额:292.5-300=-7.5
借：
递延负债 7.5
贷：
所得税费 7.5
2010年 个别报表调：
先抵期初
借： 固定资产 200
无形资产 1000
贷： 资本公积(年初) 1200
借： 资本公积(年初) 300
贷： 递延所得税负债 300
借： 未分配利润（年初） 30
贷： 固定资产 10
无形资产20
借：
递延负债 7.5
贷：
未分配利润(年初) 7.5
再抵期末
借： 管理费用 30
贷： 固定资产 10
无形资产 20
固定资产帐面价值大于计税基础(200-20)=180 递延负债余额 180*25%=45
无形资产帐面价值大于计税基础(1000-40)=960 递延负债余额:960*25%=240
递延负债发生额:285-292.5=-7.5
借：
递延负债 7.5
贷：
所得税费 7.5
（2）在合并财务报表工作底稿中，编制2010年和2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
2010年P公司长期股权投资由成本法改为权益法
借： 长期股权 800
（1022.5-30*(1-0.25)）*0.8
贷： 投资收益 800
借： 应收股利 320
贷： 长期股权 320
借： 长期股权 400
贷： 资本公积 400
2010年末长期股权帐面价值:5000+800-320+400=5880
2011年P公司长期股权投资由成本法改为权益法
先抵期初:
借： 长期股权
800
（1022.5-30*(1-0.25)）*0.8
贷： 未分配(年初) 800
借： 应收股利 320
贷： 长期股权 320
借： 长期股权 400
贷： 资本公积 400
再抵差额
借： 长期股权 880  (1122.5-(30*0.75))*0.8
贷： 投资收益 880
借： 应收股利 240
贷： 长期股权 240
借： 资本公积 400
贷： 长期股权 400
2011年末股权账面价值:5880+880-240-400=6120
(3）计算2010年12月31日和2011年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。5000-6200*0.8=40
（4）编制2010年和2011年与长期股权投资有关的抵销分录。
2010年股权抵销分录:
借： 股本 3500
资本公积  3200 (1800+900)+500
盈余公积  102.25
未分配利润(年末) 497.75  1022.5-102.25-30*0.75-400
商誉 40
贷： 长期股权 5880
少数股东权益 1460
问题点:未分配利润(年末)考虑:期初-盈余-折旧-分配股利
借： 投资收益 800
少数股东收益 200
未分配利润(年初)0
贷： 提取盈余公积 102.25
对所有者的分配 400
未分配利润(年末) 497.75
2011年股权抵销分录:
借： 股本 3500
资本公积2700 (3200-400/0.8)
盈余公积 214.5 (102.25+112.25)
未分配利润(年末）1185.5 (497.75+1122.5-112.25-30*0.75-300)
商誉40
贷： 长期股权6120
少数股东权益 1520
借： 投资收益 880
少数股权收益 220
未分配利润(年初) 497.75
贷： 提取盈余公积 112.25
对所有者的分配 300
未分配利润(年末) 1185.5
（1）
编制2010年和2011年内部商品交易的抵销分录。
2010年内部交易抵销:
借： 营业收入 600
贷： 营业成本 600
借： 营业成本 40
贷： 存货 40
存货账面价值比计税基础少40,递延资产 40*0.25=10
借： 递延所得税资产 10
贷： 所得税费 10
2011年内部交易抵销:
先抵期初
借： 未分配利润(年初) 40
贷： 营业成本 40
借： 递延所得税资产 10
贷： 未分配利润(年初) 10
存货差额为零
存货账面价值与计税基础相等,递延资产余额是零
递延资产发生额 0-10=-10
借： 所得税费 10
贷： 递延所得税资产 10
（6）编制2010年和2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录。
2010年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录
借：：应付账款 702  (600*1.17)
贷： 应收账款 702
借： 应收账款 (坏账) 100
贷： 资产减值损失 100
以前作的分录是:应帐账款价值:602(702-100)小于 计税基础600 递延资产 100*25%=25,现在应冲掉
借： 所得税费 25
贷： 递延所得税资产 25
2011年内部债权债务及内部应收账款计提坏账准备的抵销分录
先抵期初
借：：应付账款 600
贷： 应收账款 600
借： 应收账款 (坏账) 100
贷： 未分配利润(年初) 100
借： 未分配利润(年初) 25
贷： 递延所得税资产25
再抵差额
借： 应收账款 (坏账) 40
贷： 资产减值损失 40
以前作的分录是:应帐账款价值:460小于 计税基础600 递延资产余额 140*25%=35,现在冲掉发生额 10
递延资产发生额:35-25=10
或发生额 40*255=10
借：
所得税费10
贷： 递延所得税资产 10
（7）编制2010年和2011年内部固定资产交易的抵销分录。
2010年内部固定资产交易的抵销
借： 营业外支出 24
贷： 固定资产(原价) 24
2010年8月10日 折旧月数是4个月
借： 固定资产(折旧) 1.6
贷： 管理费用 1.6
固定资产账面价值小于计税基础(24-1.6) 递延资产 (24-1.6)*25%=5.6
借： 递延所得税资产5.6
贷： 所得税费 5.6
2011年内部固定资产交易的抵销
先抵期初
借： 未分配利润(年初) 24
贷： 固定资产(原价) 24
借： 固定资产(折旧) 1.6
贷： 未分配利润(年初) 1.6
借： 递延所得税资产 5.6
贷： 未分配利润(年初)5.6
再抵差额:
借： 固定资产(折旧) 4.8
贷： 管理费用 4.8
固定资产账面价值小于计税基础(24-1.6-4.8) 递延资产余额 (24-1.6-4.8)*25%=4.4
递延所得税资产发生额:4.4-5.6=-1.2
或 本期账面价值小于计税基础的发生额是-4.8,递延所得税资产发生额:4.8*25%=-1.2
借： 所得税费 1.2
贷： 递延所得税资产1.2
问题点: 合并报表易错误点归纳
1) 股权抵销分录注意:
  1.未分配利润(年末)考虑:期初-盈余-折旧-分配股利
2.资本公积的借：方包括公允价值部分(个别报表调整与股权变动:可供出售的变动)
2)递延所得税出现错误的归纳
一 个别报表调递延负债
期初:公允价值>计税基础,形成递延负债期初
本期:公允价值-折旧>计税基础递延负债发生额=递延负债余额-递延负债期初 ,是负数,则冲减递延负债
二 合并报表调递延资产
1.内部交易:
        上期未实现利润时 存货账面 < 计税基础 形成递延资产
        本期 存货为零时, 存货账面=计税基础 冲掉前期的递延资产
2.债权债务:
          上期 冲减坏账时, 同时冲减以前形成的递延资产
          本期继续冲减坏账, 同时冲减以前增加部分的递延资产
3.固定资产:上期: 固定资产帐面(未实现利润-上期折旧)<计税基础 形成递延资产
          本期: 固定资产帐面(未实现利润-上期折旧-本期折旧)<计税基础 递延资产发生额:本期递延资产余额-上期递延资产
3) 内部交易时注意 :应收账款=售价*数量*1.17