【简答题】
甲公司2008年12月31日有以下业务:
(1)发现本企业以下金融工具业务处理不当:
①2007年12月1日按面值发行50000万元可转换公司债券,票面金额为100元/张,发行数量500万张,该债券期限为3年,票面利率1.5%,按年度付息,到期还本。市场同期普通债券利率8%,甲公司将此项可转债的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券,2008年11月30日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。
2008年12月31 El甲公司发现上述差错并予以更正。
②2008年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债,面值1000万元,债券尚有期限为2年,票面利率1.5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具),行权日为该债券到期日,甲公司合计支付人民币1100万元,其中债券交易价900万元,权证交易价200万元,2008年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权,会计处理时将支付款项全部计入“持有至到期投资”。
2008年12月31日甲公司发现上述初始确认的差错,并正确计算实际利率为7.03%。
(2)出现减值迹象进行减值测试并计提减值准备:
甲公司2005年1月以9000万元吸收合并丙公司后取得丙公司100%的股权份额,合并当日丙公司可辨认净资产公允价值7500万元,原丙公司有三条生产线A、B、c生产不同的化工产品。其中生产线A生产的化工产品由B作进一步加工后销售。A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量,没有直接对外销售属于企业当前产品组合的一种安排。同时取得的产品化验室为三条生产线的产品进行化验。合并日A、B、12资产组和化验室资产公允价值分别为1000万元、4000万元、1500万元和1000万元。合并商誉要求按照资产组在合并日公允价值进行合理分摊。
2008年12月31日出现减值迹象,甲公司按照未来现金流量对其进行减值测试。减值测试时资产账面价值和其产品利润如下表1。
表1
项目 | A | B | c,产品销售不稳定,预计 利润情况存在不同可能性 | 化验室 |
账面价值 | 1800 | 5000 | 2400 | 2000 |
利润 总额 | 按内部 调拨价 | 按公 允价 | | 好的可 能性20% | 一般的可 能性60% | 差的可 能性20% | |
2009 | 400 | 500 | 800 | 600 | 400 | 200 | |
2010 | 300 | 400 | 800 | 600 | 300 | 100 | |
2011 | 500 | 600 | 900 | | | | |
2012 | 500 | 600 | 900 | | | | |
其他对现金流量的影响因素如下表2。
表2 单位:元
年份 | 不影响现金流 量的折旧摊销 | 所得税影响现金流量 | 预计改造支出及改造 后现金流量净增加 | 折现系数 |
| A | B | C | A | B | C | A | B | C | |
2009 | 100 | 200 | 300 | 20 | 40 | 60 | | | | 0.9524 |
2010 | 100 | 200 | 300 | 16 | 40 | 60 | | | | 0.9070 |
2011 | 150 | 250 | | 24 | 48 | | | | 1000 | 0.8638 |
2012 | 150 | 250 | | 24 | 48 | | | | | 0.8227 |
其他条件如下:
①A、B和化验室的使用寿命为4年,C使用寿命为2年,将在2010年进行改造,改造支出及改造后现金流量净值见表2。
②化验室资产的账面价值能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊。
⑧假设商誉的价值可以分摊至相关的资产组。
要求:
(1)指出上述金融工具会计处理差错;
(2)更正(1)中①2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错;
(3)更正(1)中②2008年1月2日购买债券和权证的会计处理,写出2008年12月31日会计分录;
(4)说明(2)中A生产线是否应作为独立的资产组;
(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额;
(6)将下表填写完整并写出资产减值会计分录。
单位:万元
减值测试日 | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 合计 |
各资产组账面价值 | 1800 | 5000 | 2400 | 9200 |
各资产组剩余使用寿命(年) | 4 | 4 | 2 | |
按使用寿命计算的权重 | | | | |
加权计算后的账面价值 | | | | |
化验室分摊比例 | | | | |
化验室账面价值分摊到各资产组的金额 | | | | |
分摊化验室后各资产组账面价值 | | | | |
预计现金流量的现值 | | | | |
确认减值 | | | | |
计算可辨认资产减值 | | | | |
其中:计算化验室减值 | | | | |
计算生产线减值 | | | | |
其中:计算化验室减值计算生产线减值 | | | | |
参考答案
(1)指出上述金融工具会计处理差错
业务①不正确,因为企业发行可转换公司债券属于混合金融工具,会计处理应进行分拆,分别确认负债的价值和权益工具的价值,对于负债按照实际利率法和摊余成本计量。
业务②不正确,因为“持有至到期投资”是非衍生金融资产,认股权证属于衍生金融工具不得分类为持有至到期投资。
(2)更正业务(1)中①2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错
①会计处理如下:
负债成份=750/1.08+750/1.082+50750/1.083=41624.43(万元)。
借:应付债券 50000
贷:应付债券一可转换公司债券41624.43
资本公积一其他资本公积 8375.57(50000—41624.43)
2008年11月30日
借:财务费用 2579.95(41624.43×8%一750)
贷:应付债券一可转换公司债券 2579.95
(3)更正业务(1)中@2008年1月2日购买债券和权证的会计处理,写出2008年12月31日会计分录
借:交易性金融资产 200
贷:持有至到期投资 200
2008年12月31日确认债券的摊余价值和确认认股权证公允价值变动
借:应收利息 15
持有至到期投资 48.27
贷:投资收益 63.27(900×7.03%)
借:交易性金融资产 10
贷:公允价值变动损益 10(210—200)
(4)说明业务(2)中A生产线是否应作为独立的资产组
A应作为独立的资产组。因为A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量,没有直接对外销售仅属于企业当前生产经营的产品组合安排。
(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额
A现金流量的现值=(500+100)x 0.9524+(400+100)× 0.9070+(600+150)×
0.8638+(600+150)×0.8227=2289.82(万元)。
B现金流量的现值=(800+200)×0.9524+(800+200)×0.9070+(900+250) ×
0.8638+(900+250)×0.8227=3798.88(万元)。
C现金流量的现值=[(600×20%+400×60%+200×20%+300)×0.95241+[(600
×20%+300×60%+100×20%+300)×0.9070]=1229.02(万元)。
计算时不考虑所得税、改造等事项。
现金流量的现值合计=2289.82+3798.88+1229.02=7317.72(万元)。
(6)填表 单位:万元
| 减值测试日 | 资产组A | 资产组B | 资产组C | 合计 |
| 各资产组账面价值 | 1800 | 5000 | 2400 | 9200 |
| 各资产组剩余使用寿命 (年) | 4 | 4 | 2 | |
| 按使用寿命计算的权重 | 2 | 2 | 1 | |
| 加权计算后的账面价值 | 3600 | 10000 | 2400 | 16000 |
| 化验室分摊比例% | 22.5 | 62.5 | 15 | 100 |
化验室账面价值分摊到各 资产组的金额 | 450 | 1250 | 300 | 2000 | |
分摊化验室后各资产组账 面价值 | 2250 | 6250 | 2700 | 11200 | |
分摊商誉 | 1000 X1500 /6500=230.77 | 4000×1500 /6500=923.08 | 1500×1500 /6500=346.15 | 1500 | |
分摊商誉后账面价值 | 2480.77 | 7173.08 | 3046.15 | 12700 | |
预计现金流量的现值 | 2289.82 | 3798.88 | 1229.02 | 7317.72 | |
确认减值 | 190.95 | 3374.2 | 1817.13 | 5382.28 | |
确认商誉减值 | 190.95 | 923.08 | 346.15 | 1460.18 | |
计算可辨认资产减值 | 0 | 3374.2—923.08 :2451.12 | 1817.13—346.15 =1470.98 | 3922.10 | |
其中:计算化验室减值 | 0 | 2451.12/6250 ×1250=490.22 | 1470.98/2700 ×300=163.44 | 653.66 | |
减值会计分录:
借:资产减值损失5382.28
贷:固定资产减值准备 5382.28
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