【简答题】
甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下:
(1)6月2 13,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品。合同约定:
该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定:甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付。当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失。当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日,甲公司董事会通过决议,拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人,其中车间生产工人380人,车间管理人员80人,公司管理人员40人。9月26日,甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。
(4)10月20日,甲公司与戊公司达成协议,以本公司生产的一批C产品及120万元现金换人戊公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司,并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元,至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。
要求:
(1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司20×8年相关会计分录。
(2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司20×8年相关会计分录。(2009年原制度考题)(答案金额单位以万元表示)
参考答案
(1)①6月2日
借:应收账款 702
贷:主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
借:主营业务成本 560
贷:库存商品 560
借:存货跌价准备 40
贷:主营业务成本 40
12月31日,应计提坏账准备=702—520=182
(万元)
借:资产减值损失 182
贷:坏账准备 182
②6月16日
借:银行存款 600
贷:预收账款 600
11月10日
借:预收账款 600
银行存款 558.3
贷:主营业务收入 990(1000—1000×1%)
应交税费——应交增值税(销项税额) 168.3(990×17%)
借:主营业务成本 780
贷:库存商品 780
③9月20日
借:生产成本 204.52(380×0.46×1.17)
制造费用 43.06(80×0.46×1.17)
管理费用 21.52(40×0.46×1.17)
贷:应付职工薪酬269.1(500×0.46×1.17)
9月26日
借:应付职工薪酬 269.1
贷:主营业务收入 230
应交税费——应交增值税(销项税额) 39.1(230×17%)
借:主营业务成本 160(500×0.32)
贷:库存商品 160
(2)此项交易属于非货币性资产交换。理由:产品和土地使用权均属于非货币性资产,且补价占整个资产交换金额的比例低于25%,即120÷962.4=12.47%<25%,因此,应认定为非货币资产交换。因两项资产未来现金流量在时间上显著不同,因此具有商业实质,且公允价值能够可靠计量,所以应按公允价值计量基础进行会计处理。
①10月28日
借:无形资产 962.4
贷:主营业务收入 720
应交税费——应交增值税(销项税额) 122.4
银行存款(或库存现金) 120
借:主营业务成本 700
贷:库存商品 700
借:存货跌价准备 60
贷:主营业务成本 60
②12月31日
借:管理费用 24.06(962.4÷10×3/12)
贷:累计摊销 24.06
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关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入,下列处理正确的有( )。 |
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甲公司出售时该交易性金融资产的投资收益为( )万元。 |
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下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。 |
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2011年12月31日资产负债表中“递延所得税资产”项目金额为( )。 |
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