参考答案

(1)
①2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 10
贷：固定资产——累计折旧 10
借：无形资产——原价 1000
贷：资本公积 1000
借：管理费用 20
贷：无形资产——累计摊销 20
借：资本公积 300(1200×25％)
贷：递延所得税负债 300
借：递延所得税负债 7.5(30×25％)
贷：所得税费用 7.5
因为在编制合并财务报表抵销分录时，将子公司的所有者权益抵销，所以上述分录中调整的管理费用和所得税费用，不必再进一步调整盈余公积。
　②2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产——原价 200
贷：资本公积——年初 200
借：未分配利润——年初 10
贷：固定资产——累计折旧 10
借：无形资产——原价 1000
贷：资本公积一年初 1000
借：未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 20
借：资本公积一年初 300
贷：递延所得税负债 300
借：递延所得税负债 7.5
贷：未分配利润——年初 7.5
借：管理费用 10
贷：固定资产——累计折旧 1O
借：管理费用 20
贷：无形资产——累计摊销 20
借：递延所得税负债 7.5(30×25％)
贷：所得税费用 7.5
(2)
①2008年
1)确认P公司在2008年s公司实现净利润中所享有的份额800万元[(1022.5－10－20
+7.5)×80％]。
借：长期股权投资——S公司800
贷：投资收益800
2)确认P公司收到S公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400×80％)。
借：投资收益 320
贷：长期股权投资——S公司 320
3)确认P公司在2008年s公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500×80％)。
借：长期股权投资——S公司400
贷：资本公积400
②2009矩
1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利 润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润一年初”项目代替。
借：长期股权投资——s公司880
贷：未分配利润——年初480
资本公积——年初400
2)按购买日(2008年1月1日)S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益=6200+(1022.5－10－20+7.5)－400+500=7300(万元)，追加投资部分投资成本为750万元，应调减长期股权投资和资本公积=750～7300×10％=20(万元)。
借：资本公积 20
贷：长期股权投资 20
3)确认P公司在2009年s公司实现净利润1100万元(1 122.5－10－20+7.5)中所享有的份额990万元(1 100×90％)。
借：长期股权投资——s公司 990
贷：投资收益 990
4)确认P公司收到s公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元(300万元×90％)。
借：投资收益 270
贷：长期股权投资——S公司 270
5)确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额450万元(资本公积的减少额500×90％)。
借：资本公积450
贷：长期股权投资——s公司450
(3)
2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000－6200×80％=40(万元)。
2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000－6200×80％=40(万元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司对s公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800－320+400=5880(万元)。
借：股本——年初 3500
——本年0
资本公积——年初 2700
——本年 500
盈余公积——年初0
——本年 102．25
未分配利润——年末497．75
商誉 40
贷：长期股权投资 5880
少数股东权益 1460
未分配利润=(1022．5－102．25－400)－10－20+7.5=497.75(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2700+500+0+102.25+497.75)×20％=1460(万元)。
借：投资收益800
少数股东损益 200
未分配利润——年初0
贷：提取盈余公积 102.25
对所有者(或股东)的分配400
未分配利润——年末497.75
②2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+750+880－20+990－270－450=6880(万元)。
借：股本——年初 3500
——本年 0
贷：投资收益 990
4)确认P公司收到s公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元(300万元×90％)。
借：投资收益 270
贷：长期股权投资——S公司 270
5)确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额450万元(资本公积的减少额500×90％)。
借：资本公积450
贷：长期股权投资——s公司450
(3)
2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000－6200×80％=40(万元)。
2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉=5000－6200×80％=40(万元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司对s公司长期股权投资经调整后的金额=5000+800－320+400
=5880(万元)。
借：股本——年初 3500
——本年0
资本公积——年初 2700
——本年 500
盈余公积——年初0
——本年 102．25
未分配利润——年末497．75
商誉 40
贷：长期股权投资 5880
少数股东权益 1460
未分配利润=(1022.5－102.25－400)－10－20+7.5=497.75(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2700+500+0+102．25+497.75)×20％=1460(万元)。
借：投资收益800
少数股东损益 200
未分配利润——年初0
贷：提取盈余公积 102．25
对所有者(或股东)的分配400
未分配利润——年末497．75
②2009年
2009年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5000+750+880－20+990－270－450=6880(万元)。
借：股本——年初 3500
——本年 0
资本公积——年初 3200
——本年 -500
盈余公积——年初 102.25
——本年 112.25
未分配利润——年末 1 185.5
商誉 40
贷：长期股权投资 6880
少数股东权益 760
未分配利润=497．75+[(1122．5－112.25－300)－10－20+7.5]=1185.5(万元)。
少数股东权益=(3500+0+3200－500+102.25+112．25+1185.5)×10％=760(万元)。
借：投资收益 990
少数股东损益 11O
未分配利润——年初497.75
贷：提取盈余公积 112.25
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润——年末 1185.5
(5)
①2008年
借：营业收入 600(100×6)
贷：营业成本 600
借：营业成本 40(20×2)
贷：存货 40
借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
②2009年
借：未分配利润——年初 40
贷：营业成本 40
借：递延所得税资产 1O
贷：未分配利润——年初 10
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 1O
(6)
①2008年
借：应付账款 702(600+600×17％)
贷：应收账款 702
借：应收账款——坏账准备 100
贷：资产减值损失 100
借：所得税费用 25
贷：递延所得税资产 25
②2009正
借：应付账款 702(600+600×17％)
贷：应收账款 702
借：应收账款——坏账准备 100
贷：未分配利润——年初 100
借：应收账款——坏账准备 40
贷：资产减值损失 40
借：未分配利润——年初 25
贷：递延所得税资产 25
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
(7)
①2008年
借：营业外收入 24
贷：固定资产——原价 24
借：固定资产——累计折旧 1.6(24÷5×4／12)
贷：管理费用 1.6
借：递延所得税资产 5.6[(24－1.6)×25％]
贷：所得税费用 5.6
②2009年
借：未分配利润——年初 24
贷：固定资产——原价 24
借：固定资产——累计折旧 1.6
贷：未分配利润——年初 1.6
借：递延所得税资产 5．6
贷：未分配利润——年初 5．6
借：固定资产——累计折旧4．8(24÷5)
贷：管理费用4．8
2009年12月31日递延所得税资产余额=(24－1.6－4.8)×25％=4.4(万元)，2008年递延所得税资产余额为5．6万元，2009年递延所得税资产发生额(贷方)=5.6－4.4=1.2(万元)。
借：所得税费用 1.2
贷：递延所得税资产 1.2