【简答题】

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事医疗器械设备的生产和销售｡A类产品为大中型医疗器械设备,主要销往医院;B类产品为小型医疗器械设备,主要通过经销商销往药店｡X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表｡
资料一:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公-N情况及其环境,部分内容摘
录如下:
(1)2010年初,甲公司在5个城市增设了销售服务处,使销售服务处自勺数量增加到11个,销售服务人员数量比上年末增加50%｡
(2)对于A类产品,甲公司负责将设备运送到医院并安装调试｡医院验收合格后签署设备验收单,甲公司根据设备验收单确认销售收入｡甲公司自2010年起向医院提供l个月的免费试用期,医院在试用期结束后签署设备验收单｡
(3)由于市场上B类产品竞争激烈,甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%｡
(4)甲公司从2009年起推出针对经销商的返利计划,根据经销商已付款白勺采购额的3%到6%的比例,在年度终了后12个月内向经销商支付返利｡甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议,而由销售人员口头传达｡
(5)2010年12月,一名已离职员工向甲公司董事会举报,称销售总监有虚报销售费用的行为｡甲公司己对此事展开调查,目前尚无结论｡
(6)甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁,但各类备件的种类繁多｡为减轻年末存货盘点的工作量,甲公司管理层决定于2010年1 1月30日对备件进行盘点,其余存货在2010年12月31目进行盘点｡
资料二:
x注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:
(金额单位:万元)

	未审数	已审数
项目	201{	0年	2009链
	A类产品	B类产品	A类产品	B类产品
主营业务收入	6 800	6 300	4 500	6 000
减:销售返利	O	300	0	280
营业收入	､6 800	6 000	4 500	5 720
营业成本	3 500	4 300	2 700	3 700
销售费用
一员工薪酬	1 300	800
一办公室租金	390	350
利润总额	2 000,	1 200
应收账款	4 900	3 500
坏账准备	(100)	(80)
存货
一发出商品	410	400
一备件	290	330
其他应付款
一返利	420	280
一租金	120	90

资料三:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:
(1)2009年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%,即60万元｡考虑到本项目属于连续审计业务,以往年度审计调整少,风险较低,因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%,即200万元｡
(2)根据以往年度审计结果,甲公司针对主要业务流程(包括销售与收款､采购与付款以及生产与存货)的内部控制是有效的,因此在2010年度审计中将继续采用综合性审计方案｡
资料四:
X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)取得5个新设销售服务处的办公室租赁合同,连同以前年度获取的6个销售服务处的租赁合同,估算本年度办公室租金费用｡
(2)计算2010年度每月毛利率,如果存在较大波动,向管理层询问波动原因｡
(3)检查2009年度计提的销售返利的实际支付情况,并向管理层询问予以佐证,评估2010年度计提的销售返利金额的合理性｡
(4)从A类产品销售收入明细账中选取若干笔记录,检查销售合同､发票和设备验收单,确定记录的销售收入金额是否与合同和发票一致,收入确认的时点是否与合IS]约定的交易条款和设备验收单的日期相符｡
(5)检查年末应收账款的账龄分析以及年内实际发生的坏账,评估坏账准备的合理性｡
(6)分别在2010年11月30日和2010年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘｡
要求:
(1)针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出瓷料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险｡如果认为存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入､营业成本､销售费用､应收账款､坏账准备､存货和其他应付款)的哪些认定相关｡将答案直接填入答题卷第7页至第8页的相应表格内｡
(2)逐项指出资料三(1)和(2)项审计计划是否适当,并简要说明理由｡
(3)针对资料四(1)至(6)项的实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相式｡如果直接相关,指出对应的是识别的哪一项重大错报风险,并简要说明理由｡将答案直接填入答题卷第10页至第11页的相应表格内｡
针对要求(1)

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险(是/否)	理由	项目名称及认定
(1)	是	销售服务处数量有6个城市增加到11个城市,但是资料二显示销售办公室租金由350万增加到390万元,可能存在少计销售费用的风险	销售费用/完整性 其他应付款/完整性
(2)	是	对于A类产品甲公司自2010年起医院提供1个月的试用期,因此发出商品较上年应有一定幅度的增加,同事由于试用期的存在本期确认销售收入只有11个月,但是资料二显示A类产品的收入和成本不降反升可能存在提前确认销售的重大错报风险	营业收入/发生 (应收账款/存在) 营业成本/发生 (存货/完整性)
(3)	否
(4)	是	由于销售返利是在年度终了后的12个月内,因此在2010年12月31日很难估计销售返利,甲公司可能存在多记其他应付款	其他应付款/存在
(5)	是	收入确认舞弊假设,同事员工举报使这种舞弊风险增加	营业收入/发生 (应收账款/存在)
(6)	否

　
针对要求(2): 资料三的事项(1)不恰当｡由于本年收入和成本风险较高,不宜将重要性水平,由5%提高到10%｡ 资料三的事项(2)恰当,甲公司2010年对销售客户实行了1个月的免费试用期,收入总额不降反升,注册会计师针对收入确认特别风险控制的设计与运行是否有效进行测试｡针对要求(3):

实质性程序的序号	是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关	与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)	理由
(1)	是	(1)	根据租赁合同估算企业本年的租金费用与企业本年的账面租金费用进行核对可以发现销售费用漏记
(2)	是	(2)	毛利率分析可以识别销售收入多记
(3)	是	(4)	检查2009年集体销售返利的实际支付情况,可以识别其他应付款是否存在
(4)	是	(2)	从销售收入明细账追查至相关原始凭证,可以识别提前确认收入
(5)	否
(6)	否