【简答题】
X股份有限公司是一家生产和销售数码产品的现代高科技上市公司，其产品一半出口一半是中国境内销售，自2005年以来其销售量和市场占有率在同行业徘徊在第4、5名。
资料一：ABC会计师事务所首次承接X公司的2009年度财务报表审计，A和B注册会计师负责该审计项目。
资料二：A和B注册会计师在承接业务时已经与X公司监事会和审计委员会就有些方面的事宜进行了沟通，同时得知X公司2005年到2008年一直审计的是Z会计师事务所。
资料三：X公司日常交易采用自动化信息系统控制和手工控制相结合的方式进行。系统自2009年5月1日进行了优化升级。
资料四：X公司数码产品的销售量、营业收入和净利润2009年在行业中居第五位。X公司董事会确定的2009年营业收入增长目标为25%。X公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，X公司所处行业2009年的平均销售增长率是12%。
X公司2009年的销售量、营业收入和净利润与2008年的相比情况如下表
| | 2009年 | 2008年 |
| 销售量（件） | 75000 | 60000 |
| 营业收入（亿元） | 15 | 12 |
| 净利润（亿元） | 7.9 | 6.4 |
资料五：经了解，中国国内数码产品行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外大型数码产品生产企业的扩张，X公司传统的市场优势已经减弱。同时，大型的内资或外资企业也可能收购X公司，从而一举拿下X公司的市场。为了应对这种状况，X公司一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也要主动出击，在第三世界国家及地区市场中扩张，这样才能有较长时间的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。
资料六：经了解，2009年数码产品行业进行了大量的价格战，众多数码产品企业为夺取市场发起了价格竞争，X公司也不得已也采取了降价策略，而近年原材料价格有较大幅度上升，制造数码产品用的特种用料价格大涨。更为突出的是高科技行业人才市场的资源有限和同行业竞争对手暗地挖人才激烈，从而导致各公司为留住核心技术人才的人力资源成本成倍上升。多方面原因导致X公司数码产品成本上升。
资料七：经了解，X公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例。在了解中发现X公司其他应收款中应收A公司1.06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％，超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对X公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家数码产品软件开发公司。
资料八：经了解，X公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。
资料九：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他数码产品企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其它数码产品生产企业和新设数码产品生产企业来实现。
X公司经过对数码产品市场产品的分析认为，在国内的数码产品大战中，数码产品巨头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和准备，X公司最近推出了定位于面向中等收入的“80后”和“90后”时尚中档新品牌，并在前期投入大量研发推广费用。
资料十：经了解，X公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2009年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。
要求：
（1）针对资料一，A和B注册会计师在承接业务阶段是否需要与Z会计师事务所进行沟通？沟通的前提是什么？应当沟通哪些内容？ABC会计师事务所承接X公司2009年报审计的初步业务活动要达到哪些目的？
（2）针对资料二，A和B注册会计师与X公司治理层沟通的目的是什么？应当就哪些内容直接与治理层沟通？
（3）针对资料三，A和B注册会计师对于自动化信息系统控制和手工控制是否需要分别了解？对于自动化信息系统的变化是否需要分别了解？注册会计师对于X公司2009年对于自动化信息系统的测试范围有什么要求？不论是对于自动化信息系统控制还是手工控制的控制测试，从最一般的要求来看要实施哪些方面的测试？
（4）A和B注册会计师可能采用哪些方法来了解X公司及其环境的情况？通常询问管理层和财务负责人哪些情况？
（5）针对资料四，假定不考虑其他条件，请分析X公司可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。
（6）针对资料五及资料六，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。
（7）针对资料七，请指出X公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。
（8）针对资料八，请指出X公司财务报表的可能错报风险。
（9）针对资料九，请指出X公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。
（10）针对资料十，请指出X公司面临的潜在错报风险。
（11）针对资料四至资料十，请针对审计X公司2009年年度财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
| 报表项目 | 关键环节 | 影响的主要认定 |
| 营业收入 | | |
| 应收账款 | | |
| 固定资产 | | |
| 资产减值损失 | | |
| 存货 | | |
| 长期股权投资 | | |
| 投资收益 | | |
参考答案
（1）针对资料一：
①A和B注册会计师在承接业务前必须与Z会计师事务所进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
②沟通的前提是：在接受委托前，ABC会计师事务所进行主动沟通的前提是征得X公司的同意。
③应当沟通的内容有：是否发现X公司管理层存在诚信方面的问题；Z会计师事务所与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；Z会计师事务所曾与X公司治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题；Z会计师事务所认为导致X公司变更会计师事务所的原因。
④注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：第一，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；第二，确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；第三，确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
（2）针对资料二：
①A和B注册会计师与X公司治理层沟通的目的有：及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任取得相互了解；共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
②与X公司治理层直接沟通内容有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间；审计工作中发现的问题；注册会计师的独立性。
（3）针对资料三：
①对于自动化信息系统控制和手工控制注册会计师一定分别了解。
②注册会计师对于X公司2008年5月1日自动化信息系统优化升级前和5月1日后的自动化信息系统需要分别了解。
③虽然信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，如果系统未发生变动通常无须扩大控制测试的范围，但是如果系统发生了变动则应当扩大控制测试的范围。
④从最一般的要求来看，控制测试要从以下四个方面获取审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的、控制是否得到一贯执行、控制由谁执行、控制是以人工控制方式运行的还是以自动化控制方式运行的。
（4）应当实施的风险评估程序包括：
①询问X公司管理层和内部其他相关人员；
②分析程序；
③观察和检查。
向X公司管理层和财务负责人询问下列事：
①管理层所关注的如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等主要问题；
②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；
③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题；
④被审计单位发生的如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
（5）X公司销售量、营业务收入和净利润与2008年相比增长比例分别是25%、25%、23．44%，在行业中居第4、5名，行业平均销售增长率是12%，同行业相比，X公司2009年的增长幅度偏高；由于管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，因此X公司管理层多计营业收入的错报风险很大，营业收入的发生认定、截止及准确性和应收账款的存在、计价和分摊认定应作为重要的审计领域，并针对相关认定设计有效的审计程序。
（6）X公司面临的经营风险主要有：
①业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；
②开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险。
③X公司2009年进行了大量的价格战，近年原材料价格有较大幅度上升，人力资源成本成倍上升，X公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价和分摊认定有较大风险。
（7）
1）甲公司面临的主要经营风险有：
①大股东占用资金的风险；
②利润达不到银行限制条款要求，银行强制提前收回借款，造成公司资金链断裂，影响持续经营的风险，进而管理当局有虚构交易粉饰报表的动机；
③由于兼并运输公司对于甲公司来说是新的经营范围，由于对新业务的不熟悉，可能对新业务内部控制制度不健全。
2）了解到的X公司的性质及其对财务报表发生重大错报风险的影响有：
①良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险；
②复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险；
③了解被审计单位筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
④了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化兼并的会计处理可能发生错报。
（8）X公司财务报表的可能重大错报风险
①应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报，同时影响利润表的资产减值损失的准确性认定，导致当期虚增利润的风险。
②从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右，属于重大交易类别，再加上管理层存在舞弊的动机，由此关联方交易有重大错报风险，其主要是关联方识别和交易导致的营业收入的发生、截止、准确性认定重大错报风险。
（9）
①新产品开发的技术风险和市场风险，在以下的审计过程中，应关注公司新产品的推广及市场反响情况如何，是否取得了预想中的经济和品牌效益，如果没有达到预期目的，对公司短期及中长期的影响如何。
②海外合资的扩张计划可能带来的经营风险。
这些经营风险反映到财务报表中，可能会因对合资公司是属于子公司、合营企业或联营企业的判断问题，投资核算问题，包括是否存在减值问题、对当地税收规定的理解，以及外币折算等问题而导致财务报表出现重大错报风险。
（10）X公司面临潜在错报风险：
① 资产减值损失重大错报风险；
②由于工作人员对新软件运用不熟悉发生错报的风险，注册会计师需要增加控制测试的范围。
（11）
| 报表项目 | 关键环节 | 影响的主要认定 |
| 营业收入 | 销售确认条件、时间、金额 | 发生、截止、准确性 |
| 应收账款 | 应收账款虚构、可收回性的评估 | 存在、计价和分摊 |
| 固定资产估价 | 固定资产计提折旧和减值准备不足 | 计价和分摊 |
| 资产减值损失 | 资产减值损失计提不足 | 准确性 |
| 存货 | 购货成本入账时间推迟，存货跌价计提不足 | 完整性、计价和分摊 |
| 长期股权投资 | 长期股权投资减值计提不足 | 计价和分摊 |
| 投资收益 | 投资收益的确认和计量 | 发生、准确性 |
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