参考答案

(1)甲公司非货币性资产交换的会计处理
以公允价值对等交换，以换出资产对换入资产计价也就是换人资产自身公允价值。即：
M公司长期股权投资=(8000—200)／(5000+2800)× 5000=5000(万元)。
N公司长期股权投资=(8000—200)／(5000+2800)×2800=2800(万元)。
借：长期股权投资一M公司    5000
长期股权投资一N公司(成本)    2800
银行存款    200
贷：无形资产一土地使用权    5000
营业外收入一处置非流动资产损益    3000
乙公司非货币性资产交换的会计处理
借：无形资产一土地使用权8000
贷：长期股权投资一M公司5000
长期股权投资一N公司  2400
投资收益    400
银行存款    200
(2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续处理
①甲公司对M公司投资采用成本法核算，2007年无后续会计处理分录。
@2008年4月10日
借：应收股利300
贷：长期股权投资一M公司  50
投资收益  250
借：银行存款300
贷：应收股利300
③2008年5月10日，
借：银行存款    5100
贷：长期股权投资一M公司4950(5000—50)
投资收益    150
(3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理。
甲公司取得N公司投资后采用权益法核算
①2007年4月1日后续计量
长期股权投资=7000×40％=2800万元，等于初始计量不需要调整。
②2007年12月31日
调整N公司净利润=1300—300一(7000—6000)／10×9／12一(2000—1600)×30％=805(万元)
借：长期股权投资一N公司(损益调整)    322(805×40％)
贷：投资收益        322
借：长期股权投资一N公司(其他权益变动)    80
贷：资本公积一其他资本公积        80
③2008年5月10日
借：应收股利    200
贷：长期股权投资一N公司(损益调整)    200
借：银行存款      200
贷：应收股利    200
④2008年12月31日
调整投资后N公司净利润=1380一(7000—6000)／10+(2000—1600)×30％=1400(万元)
借：长期股权投资一N公司(损益调整)    560(1400×40％)
贷：投资收益    560
(4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理
2009年1月2日
借：长期股权投资    2000
贷：银行存款    2000
借：盈余公积    68．2
利润分配一未分配利润    613．8
资本公积一其他资本公积    80
贷：长期股权投资一N公司(损益调整) 682(322—200+560)
一N公司(其他权益变动)    80
2009年4月20日
借：应收股利600
贷：投资收益600
借：银行存款600
贷：应收股利600
(5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关合并报表的调整和抵销分录
①按照合并日子公司资产公允价值和对净利润的影响，对子公司个别报表作出调整
借：无形资产1000
贷：资本公积    1000
借：管理费用    100
贷：无形资产一累计摊销    100
②按照子公司调整后的净利润以权益法对母公司长期股权投资作出调整
从合并日开始调整母公司投资和子公司权益：
借：长期股权投资832[(9080—7000)×40％]
贷：盈余公积    107．2[(1068—800)×40％]
未分配利润    644．8[(2612一lOOO)×40％]
资本公积80
借：长期股权投资840[(1500—100)×60％]
贷：投资收益840
借：投资收益    600(1000×60％)
贷：长期股权投资    600
③计算商誉
(2800—7000×40％)+(2000—9080×20％)=184
④抵销分录
借：股本    3000
资本公积一年初    2400(1400+1000)
盈余公积一年初    1068
一本年    150(1500×10％)
未分配利润一年初    2612
一本年    250(1500 x90％一100—1000)
商誉    184
贷：长期股权投资    5872(2800+2000+832+240)
少数股东权益    3792
投资收益和利润分配抵销
借：投资收益840
少数股东损益    560
未分配利润一年初    2612
贷：提取盈余公积    150
对所有者(或股东的)分配    1000
未分配利润一年末    2862