参考答案

（1）账务处理
2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资 9600
贷：银行存款 9600
分得现金股利时：
借：银行存款 800（1000×80%）
贷：投资收益 800
（2）编制2007年合并报表时：
调整子公司个别财务报表：
①借：固定资产 1000
无形资产 500
贷：资本公积 1500
②借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10）
无形资产——累计摊销 100（500÷5）
2007年A公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝3000－200＝2800（万元）
按权益法调整对子公司的长期股权投资
因为甲公司初始投资时的实际投资成本为9600万元，按照可辨认的净资产的公允价值计算的享有份额＝11500×80%＝9200（万元），所以不用调整长期股权投资的初始投资成本。应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资 2240（2800×80%）
贷：投资收益 2240
借：提取盈余公积 224
贷：盈余公积 224
当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益 800
贷：长期股权投资 800
借：盈余公积 80
贷：提取盈余公积 80
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝9600＋2240－800＋800＝11840（万元）
2007年抵销分录的编制：
①借：股本 5000
资本公积——年初 6500（5000＋1500）
——本年 1000
盈余公积——年初 0
——本年 300
未分配利润——年末 1500（2800－300－1000）
商誉 400（9600－11500×80%）
贷：长期股权投资 11840（9600＋2240－800＋800）
少数股东权益 2860（14300×20%）
②借：投资收益 2240（2800×80%）
少数股东损益 560（2800×20%）
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 300
对所有者（或股东）的分配 1000
未分配利润——年末 1500
③借：应付账款 500
贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
④借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：营业成本 250
贷：存货 250
借：存货——存货跌价准备 200
贷：资产减值损失 200
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
⑤借：营业收入 500[585/（1＋17%）]
贷：营业成本 400
固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 10（100÷5×6÷12）
贷：管理费用 10
（3）编制2008年合并报表时
调整子公司个别财务报表：
①借：固定资产 1000
无形资产 500
贷：资本公积 1500
②借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10）
无形资产——累计摊销 100（500÷5）
2008年A公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝400＋200＝600（万元）
③调整以前年度按公允价值应补提的折旧等
借：未分配利润——年初 200
贷：固定资产——累计折旧 100（1000÷10）
无形资产——累计摊销 100（500÷5）
按权益法调整对子公司的长期股权投资：
应承担子公司当期发生的亏损份额
借：投资收益 480（600×80%）
贷：长期股权投资 480
借：盈余公积 48
贷：提取盈余公积 48
对2007年的调整：
借：长期股权投资 1440（2240－800）
贷：未分配利润——年初 1296
盈余公积——年初 144
借：长期股权投资 800
贷：资本公积 800
调整后的长期股权投资＝9600＋2240－800＋800－480＝11360（万元）
2008年抵销分录的编制：
①借：股本 5000
资本公积——年初 7500
盈余公积——年初 300
——本年 0
未分配利润——年末 900（3000－200－300－1000－200－400）
商誉 400（9600－11500×80%）
贷：长期股权投资 11360（9600＋2240－800＋800－480）
少数股东权益 2740（13700×20%）
②借：投资收益 －480（－600×80%）
少数股东损益 －120（－600×20%）
未分配利润——年初 1500
贷：提取盈余公积 0
对所有者（或股东）的分配 0
未分配利润——年末 900
③借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：应收账款——坏账准备 30
贷：资产减值损失 30
④借：未分配利润——年初 250
贷：营业成本 250
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润——年初 12.5
借：营业收入 3000
贷：营业成本 3000
借：营业成本 1150[（3000－2100）＋250]
贷：存货 1150
借：存货——存货跌价准备 200
贷：未分配利润——年初 200
借：存货——存货跌价准备 550
贷：资产减值损失 550
借：所得税费用 12.5（注：07年购入商品库存部分补提跌价准备形成
递延资产的部分）
贷：递延所得税资产 12.5
借：递延所得税资产 100{注：08年购入存货形成：（900-500）×25%}
贷：所得税费用 100
⑤借：未分配利润——年初 100
贷：固定资产——原价 100
借：固定资产——累计折旧 10
贷：未分配利润——年初 10
借：固定资产——累计折旧 20
贷：管理费用 20