【简答题】
长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合 并、长期股权投资有关资料如下:
(1)20×7年1月20日,长江公司与大海公司签订购买大海公司持有的甲公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以甲公司20 X7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对甲公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买甲公司60%股权时,大海公司系长江公司母公司的子公司。
(2)购买甲公司60%股权的合同执行情况如下:
④20×7年3月15日,长江公司和大海公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。
②以甲公司20×7年5月30 13净资产评估值为基础,经调整后甲公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:
甲公司资产负债表 单位:万元
项目 | 账面价值 | 公允价值 |
资产: | | |
货币资金 | 1400 | 1400 |
存货 | 2000 | 2000 |
应收账款 | 3800 | 3800 |
固定资产 | 2400 | 4800 |
无形资产 | 1600 | 2400 |
资产合计 | 11200 | 14400 |
负债和股东权益: | | |
短期借款 | 800 | 800 |
应付账款 | 1600 | 1600 |
长期借款 | ’ 2000 | 2000 |
负债合计 | 4400 | 4400 |
股本 | 2000 | |
资本公积 | 3000 | |
盈余公积 | 400 | |
未分配利润 | 1400 | |
股东权益合计 | 6800 | 10000 |
上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30 13起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商,双方确定甲公司60%股权的价格为7000万元,长江公司以一项伺定资产和一项土地使用权作为对价。长江公司作为对价的固定资产20×7年6月30 13的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4000万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3000万元。
20×7年6月30日,长江公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 .
④长江公司和大海公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
⑤长江公司于20×7年6月30 13对甲公司董事会进行改组,并取得控制权。
(3)长江公司20×7年6月30 13将购入甲公司60%股权入账后编制的资产负债表如下:
长江公司资产负债表 单位:万元
资产 | 金额 | 负债和股东权益 | 金额 |
货币资金 | 5000 | 短期借款 | 4000 |
存货 | 8000 | 应付账款 | 10000 |
应收账款 | 7600 | 长期借款 | 6000 |
长期股权投资 | 16200 | 负债合计 | 20000 |
固定资产 | 9200 | | |
无形资产 | 3000 | 股本 | 10000 |
| | 资本公积 | 9000 |
| | 盈余公积 | 2000 |
| | 未分配利润 | 8000 |
| | 股东权益合计 | 29000 |
资产总计 | 49000 | 负债和股东权益总计 | 49000 |
(4)甲公司20 X7年及20×8年实现损益等有关情况如下:
①20×7年度甲公司实现净利润1000万元,当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。
②20×8年度甲公司实现净利润1500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。
③20×7年7月1日至20×9年7月2日,甲公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(5)20×9年7月2日,长江公司以2000万元的价格出售甲公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。
长江公司在出售该部分股权后,持有甲公司的股权比例降至40%,仍能够对甲公司实施重大影响,但不再拥有对甲公司的控制权。 ’
20×9年度甲公司实现净利润1200万元,当年提取盈余公积120万元,未对外分配现金股利。
甲公司因当年10月20日购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。
(6)其他有关资料:
①不考虑所得税及其他税费因素的影响。
②长江公司按照净利润的10%提取盈余公积。
⑧假定甲公司有关收入、费用在年度中间均匀发生。
④不考虑其他因素。
要求:
(1)根据资料(1)和(2),判断长江公司购买甲公司60%股权导致的企业合并的类型,并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2),计算长江公司对甲公司长期股权投资的人账价值并编制相关会计分录。
(3)编制长江公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录,并填列合并财务报表各项目的金额。假定长江公司“资本公积一资本(股本)溢价”的金额为2500万元。
合并资产负债表
20×7年6月30日 单位:万元
| | 甲公司 | |
项目 | 长江公司 | 账面价值 | 公允价值 | 合并金额 |
资产: | | | | |
货币资金 | 5000 | 1400 | 1400 | |
存货 | 8000 | 2000 | 2000 | |
应收账款 | 7600 | 3800 | 3800 | |
长期股权投资 | 16200 | | | |
固定资产 | 9200 | 2400 | 4800 | |
无形资产 | 3000 | 1600 | 2400 | |
商誉 | | | | |
资产总计 | 49000 | 11200 | 14400 | |
负债: | | | | |
短期借款 | 4000 | 800 — | 800 | |
应付账款 | 10000 | 1600 | 1600 | |
长期借款 | 6000 | 2000 | 2000 | |
负债合计 | 20000 | 4400 | 4400 | |
股本权益: | | | | |
股本 | 10000 | 2000 | | |
资本公积 | 9000 | 3000 | | |
盈余公积 | 2000 | 400 | | |
未分配利润 | 8000 | 1400 | | |
少数股东权益 | | | | |
股东权益合计 | 29000 | 6800 | 10000 | |
负债和股东权益总计 | 49000 | 11200 | | |
(4)计算20×8年12月31日长江公司对甲公司长期股权投资的账面价值。
(5)计算长江公司出售甲公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。
(6)计算长江公司对甲公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值,并编制相关会计分录。
(7)计算20×9年12月31日长江公司对甲公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录。