参考答案

(1)①2008年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产—原价 200
贷：资本公积 200
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：资本公积 50(200×25%)
贷：递延所得税负债 50
借：递延所得税负债 2.5(10×25%)
贷：所得税费用 2.5
借：无形资产—原价 300
贷：资本公积 300
借：管理费用 30
贷：无形资产—累计摊销 30
借：资本公积 75(300×25%)
贷：递延所得税负债 75
借：递延所得税负债 7.5(30×25%)
贷：所得税费用 7.5
②2009年12月31日编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应作的调整分录如下：
借：固定资产—原价 200
贷：资本公积 200
借：未分配利润—年初 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：资本公积 50
贷：递延所得税负债 50
借：递延所得税负债 2.5
贷：未分配利润—年初 2.5
借：管理费用 10
贷：固定资产—累计折旧 10
借：递延所得税负债 2.5(10×25%)
贷：所得税费用 2.5
借：无形资产—原价 300
贷：资本公积 300
借：未分配利润—年初 30
贷：无形资产—累计摊销 30
借：资本公积 75
贷：递延所得税负债 75
借：递延所得税负债 7.5
贷：未分配利润—年初 7.5
借：管理费用 30
贷：无形资产—累计摊销 30
借：递延所得税负债 7.5(30×25%)
贷：所得税费用 7.5
(2)
①2008年
1)确认甲公司在2008年乙公司实现净利润950(980-10+2.5-30+7.5)万元中所享有的份额760万元(950×80%)。
借：长期股权投资—乙公司 760
贷：投资收益 760
2)确认甲公司收到乙公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元(400×80%)。
借：投资收益 320
贷：长期股权投资—乙公司 320
3)确认甲公司在2008年乙公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元(资本公积的增加额500×80%)。
借：长期股权投资—乙公司 400
贷：资本公积 400
②2009年
1)将上期编制合并财务报表调整分录时涉及的利润表和所有者权益变动表“未分配利润”栏目中的项目，在本期编制调整分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
借：长期股权投资—乙公司 840
贷：未分配利润—年初 440
资本公积 400
2)确认甲公司在2009年乙公司实现净利润1150(1180-10+2.5-30+7.5)万元中所享有的份额920万元(1150×80%)。
借：长期股权投资—乙公司 920
贷：投资收益 920
3)确认甲公司收到乙公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益240万元(300×80%)。
借：投资收益 240
贷：长期股权投资—乙公司 240
(3)
①2008年
2008年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额=5000+760-320+400=5840(万元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
资本公积—年初 2175
—本年 500
盈余公积—年初 0
—本年 98
未分配利润—年末 452
商誉 460
贷：长期股权投资 5840
少数股东权益 1345
商誉=5000-[乙公司2008年1月1日的所有者权益总额5300+乙公司固定资产公允价值增加额(200-50)+乙公司无形资产公允价值增加额(300-75)]×80%=5000-4540=460(万元)。
未分配利润=(980-98-400)-40+10=452(万元)。
长期股权投资=5000+760-320+400=5840(万元)。
少数股东权益=(3500+0+2175+500+0+98+452)×20%=6725×20%=1345(万元)。
借：投资收益 760
少数股东损益 190
未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 98
对所有者(或股东)的分配 400
未分配利润—年末 452
②2009年
2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额=5000+840+920-240=6520(万元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
资本公积—年初 2675
—本年 0
盈余公积—年初 98
—本年 118
未分配利润—年末 1184
商誉 460
贷：长期股权投资 6520
少数股东权益 1515
未分配利润=452+[(1180-118-300)-40+10]=1184(万元)
少数股东权益=(3500+0+2675+0+98+118+1184)×20%=7575×20%=1515(万元)。
借：投资收益 920
少数股东损益 230
未分配利润—年初 452
贷：提取盈余公积 118
对所有者(或股东)的分配 300
未分配利润—年末 1184